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如何利用納稅環(huán)節(jié)進行籌劃

談到納稅環(huán)節(jié)，我們先來了解一下它的概念，納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應該納稅的環(huán)節(jié)。消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進行稅務籌劃時，應盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。

例如，生產(chǎn)銷售應稅消費品時，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅；委托加工應稅消費品時，可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。

關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

合理避稅案例分享：某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。

卷煙廠轉移定價前：

應納消費稅稅額=1000x100x50%=50000（元）

卷煙廠轉移定價后：

應納消費稅稅額=800x100x50%=40000（元）

轉移定價前后的差異如下：

50000-40000=10000（元）

轉移價格使卷煙廠減少10000元稅負。

選擇納稅環(huán)節(jié)合理避稅的原則

①稅源比較集中；②征收比較方便。借以保證財政收入，加強稅收的征收管理和監(jiān)督。

中國納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，在商品流轉課稅中表現(xiàn)得比較明顯。如應稅工業(yè)品的納稅環(huán)節(jié)，一般為銷售環(huán)節(jié)；應稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品銷售給國家規(guī)定的收購單位時為收購環(huán)節(jié)；在銷售給消費者及個體商販時為銷售環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象，在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

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