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可稅前扣除的合法憑證有哪些

稅收征管法第十九條規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。發票管理辦法第二十一條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。第二十二條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）第八條（二）規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。有納稅人詢問，發票是不是稅前扣除的合法有效的*10憑證？沒有取得發票，就不允許稅前扣除嗎？針對這類問題，筆者認為，納稅人要弄清楚以下規定。

發票只是稅前扣除的合法有效憑證之一

所謂“合法有效憑證”，指填制內容、方式符合有關稅收法規、財務會計制度規定的會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證。按照會計制度規定，原始憑證包括：外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如發票、飛機和火車的票據、銀行收付款通知單、企業購買商品、材料時，從供貨單位取得的發貨票等；自制原始憑證，指在經濟業務事項發生或完成時，由本單位內部經辦部門或人員填制的憑證。如收料單、領料單、開工單、成本計算單、出庫單等。

營業稅暫行條例實施細則第十九條規定，條例所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證，是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規定，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。綜上所述，稅前扣除的合法有效憑證包括套印稅務機關發票監制章的發票以及經省級稅務機關批準不套印發票監制章的專業發票和財政票據、境外簽收單據或公證機構證明、《工會經費收入專用收據》、公益性捐贈票據等外來憑證以及經財政部門、稅務部門認可的其他憑證。

稅法規定優于財會處理辦法

會計法第十四條規定，會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

稅收征管法第二十條規定，從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。企業所得稅法第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

可見，對稅前扣除的合法有效憑證，稅收法律、行政法規有明文規定的，納稅人要依照規定執行；稅收法律、行政法規沒有明文規定的，納稅人要遵照相關的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法處理。

舉例來說，A企業2011年度取得主營業務收入2100萬元，其他業務收入300萬元，本年度在管理費中共列支業務招待費30萬元。企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業）收入的5。可稅前扣除的業務招待費＝30x60%＝18（萬元），但*6扣除限額＝2400x5＝12（萬元），故只能扣除業務招待費12萬元，應調增應納稅所得額（30－12）＝18（萬元）。

注意單稅種的特殊規定

納稅人需要注意的是，并不是只要取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。還要注意特殊規定，比如，《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。《國家稅務總局關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十一條規定，（一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的不得扣除。

（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發生的。（三）扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。（四）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發中直接發生的或應當分攤的。

（五）納稅人分期開發項目或者同時開發多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。

（六）對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規定不一致的，以稅務處理規定為準。

因此，對于稅法有特殊規定的，即使取得合法有效憑證，也是要按稅法規定進行扣除。稅法規定扣除有限額的，此時不能按合法有效憑證金額進行扣除，而應該按稅法規定來扣除；要求必須通過銀行轉賬的，只有符合了規定才能扣除。

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