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差旅費現金補貼繳稅爭議

4月11日，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務總局網站在線訪談時表示，根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅。這一解釋被媒體報道后，引起了不小的爭議。質疑的焦點在于：出差本來就辛苦，發補貼還繳稅，這樣的規定會不會導致個人出差還要倒貼錢？對此，中國稅網核心專家認為，這一說法是對差旅費補貼的誤解，從根本上說還是沒搞清楚差旅費相關的涉稅規定。

“差旅費現金補貼繳稅”被誤讀的原因

專家分析認為，訪談所稱“單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅”，其實并不是針對按規定發生的差旅費，因為這部分費用有明文規定，不用繳納個人所得稅。盧云巡視員所說內容應該是針對預支差旅費而未能實際發生，也未交還單位的部分；或者針對一些企業變相發放補貼以偷漏稅的行為。但由于目前差旅費發放標準并沒有全國統一的規定，在執行中，企業或參照國家機關事業單位標準，或按照地方規定標準，或按照自己企業內部的財務制度標準執行。因此，納稅人誤讀也在情理之中。

據介紹，所謂差旅費，是指出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用支出，它屬于行政事業單位和企業的一項重要的經常性支出項目。

為了保證出差人員工作與生活的需要，規范差旅費支出的管理，治理公務接待費用腐敗問題，財政部在2006年制定了《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》（財行[2006]313號），對差旅費的具體列支范圍和標準予以明確。

該通知規定，差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。其中出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元；公雜費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通訊等支出。

另外，該通知對于單位員工到外地參加會議、到基層單位實（見）習、工作鍛煉、支援工作、調動、搬遷等特殊情況發生的差旅費有一些例外規定。

該通知的適用范圍僅限于中央國家機關和事業單位，包括中央駐北京市以外地區的國家機關和事業單位。這一通知的出臺有效遏制了行政事業單位以出差為由將公費旅游、公費宴請等支出混入差旅費支出，從而滋生腐敗的問題。但差旅費的問題不僅存在于行政事業單位，企業也有類似的問題需要解決。在實務處理中，由于無論是相關的財務制度，還是稅法，均沒有對差旅費的開支范圍和標準作出過明確的規定，導致一些納稅人往往就會采取將企業其他與生產經營無關的支出擠入“管理費用--差旅費”的方式，達到逃避繳納企業所得稅和個人所得稅款的目的。更有一些納稅人通過直接購買假住宿費發票、假車票的方式，虛列差旅費支出并在企業所得稅前扣除。

對于此類問題，國家稅務總局也給予了高度重視，并多次發布通知，要求各基層稅務機關在征管和稽查過程中，嚴查差旅費項目，要求納稅人能夠提供證明其真實性的材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等等。否則，不得在稅前扣除。

差旅費補貼的不征稅標準需關注地方規定

根據《國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》（國稅發[1994]89號）的相關規定，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質的補貼，不征收個人所得稅。

但專家告訴記者，在實際操作中，一些企業以此為依據，變相加大差旅費津貼的額度，將工資，薪金性質的補貼計入了差旅費津貼中，從而導致個人所得稅的流失。鑒于各地經濟發展的不同水平，國家稅務總局一時難以在全國范圍內規定統一標準的情況下，各地稅務機關為規范個人差旅費津貼有關個人所得稅政策的執行過程中存在的以上問題，結合本地區實際情況，大多數出臺各自的開支防偽和標準。

例如廣東省地稅局《關于印發個人所得稅若干征稅業務指引（2009年）>的通知》（穗地稅發[2009]148號）規定：“國家機關、企事業單位、社會團體、民辦非企業單位按照廣東省財政廳《關于印發省直黨政機關和事業單位差旅費管理辦法的通知》（粵財行[2007]229號）規定，以出差自然（日歷）天數和標準（每人每天50元）計算，為自行負擔出差伙食費的員工發放或報銷的出差伙食補助費，不計入員工個人工資薪金所得項目收入。對超標準發放或報銷的出差伙食費補助，則應將超標準的部分并入員工個人當月工資薪金所得項目征收個人所得稅；對出差期間個人未負擔伙食費用的，應將出差伙食補助費全額并入個人當月工資薪金所得項目征收個人所得稅。”《四川省地方稅務局關于企業差旅費津貼企業所得稅稅前扣除有關問題的批復》（川地稅函[2010]195號）規定：“企業應建立《差旅費管理辦法》，對制定有《差旅費管理辦法》，且其中規定的差旅費津貼標準符合企業實際經營需要的，在標準內實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級行政事業單位差旅費管理辦法》規定的標準執行。”大連市地稅局對差旅費津貼的個人所得稅政策也明確：納稅人按照所在單位規定的標準取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關規定的，應比照《大連市財政局關于印發〈大連市市直機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》規定的差旅費津貼標準執行。《浙江省地方稅務局、浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》（浙地稅發[2004]17號）規定：個人每月取得的不征收個人所得稅的差旅費津貼、誤餐補助統一規定為：差旅費津貼200元、誤餐補助200元。超過部分并計“工資、薪金”所得征收個人所得稅。

專家分析認為，總結各地稅務機關的做法，對差旅費津貼的個稅處理，主要有以下幾種方式：

1、企業發放的差旅費津貼不超過各地財政部門制定的《黨政機關和事業單位差旅費管理辦法》規定的標準，不征收個人所得稅；

2、企業能夠證明其自行應建立的《差旅費管理辦法》中規定的差旅費津貼標準符合企業實際經營需要的，在標準內實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除；

3、納稅人按照所在單位規定的標準取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關規定的，按各地財政部門制定的《黨政機關和事業單位差旅費管理辦法》規定的差旅費津貼標準執行；

4、稅務機關直接規定明確的不征收個人所得稅差旅費津貼標準，超過部分計入“工資、薪金”所得征收個人所得稅。

以上各地稅務機關規定雖然不同，但均是基于國稅發[1994]89號文件的規定，并以不同方式確定各地的差旅費津貼標準，這也符合不同區域的經濟發展的要求。鑒于目前在稅收征管和稽查過程中出現的有關差旅費津貼企業所得稅和個人所得稅方面暴露出的問題，專家建議，國家稅務總局應及時出臺相關規定予以明確，以更好地保護納稅人的合法權益。而在國家稅務總局出臺相關規定之前，建議廣大納稅人及時與當地稅務機關溝通，了解差旅費方面的相關規定，以減少納稅風險。

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