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業務招待費的財稅處理和性質認定

1.業務招待費的定義及列支范圍

業務招待費是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業務洽談、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用，例如招待餐費、招待用煙茶、交通費等。新《企業所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業務招待費作為企業生產經營業務的合理費用，會計制度規定可以據實列支，稅法規定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：

(1)企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;

(2)企業生產經營需要贈送紀念品的開支;

(3)企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;

(4)企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支;

稅法規定：企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。這點非常重要，往往是有些企業不重視的地方。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時，要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

2.業務招待費與業務宣傳費有哪些區別

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但在稅務執法實踐中如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。

但這一界限相當模糊。如企業贈送的電磁爐上印有公司的標志是否就是宣傳企業形象呢?如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標識是否是業務宣傳費呢?有人會說汽車的金額太大了，但金額的大小是區分業務招待費的標準嗎?金額多大不能作為業務宣傳費呢?

這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務執法人員嚴格執法帶來了困難。區分二者的不同，應以以下幾個條件作為區分依據：

依據一：是否對企業的形象、產品有宣傳作用。這是區分二者差異的關鍵，以上例，將外購的電磁爐送給客戶對企業的產品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業的形象加以宣傳。企業的形象是什么?企業形象是指人們通過企業的各種標志(如產品特點、行銷策略、企業文化風格等)而建立起來的對企業的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業形象的目的嗎?這顯然是站不住腳的。

依據二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。作為業務宣傳費列支的必須是企業潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業已經有所了解，起不到宣傳企業形象的作用，故應作為業務招待費。這種贈送貨物的行為是維系客戶關系的一種業務手段。

所謂的交際應酬費是企業為了經營等目的而去交際應酬所產生的費用，企業是主動方，但不一定涉及業務且無特定對象。主要包括企業資產用于自己消費和對方消費。

交際應酬費比業務招待費和業務宣傳費的范圍要大，作為交際應酬消費的企業資產分企業消費的作為業務招待費業務宣傳費和外部客戶消費作為視同貨物銷售。

3.怎么區別誤餐費和業務招待費

誤餐費是企業職工因工作無法回企業食堂或者家中進餐而得到補償，即用餐人是企業職工，原因是無法回企業食堂或者家用餐而發生的支出;招待費是對外接待業務企業和個人而發生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業以外的個人，而不是本企業的員工，目地是維護良好的外部公共關系。

二、業務招待費的會計處理

因為業務招待費不符合會計制度中“資產”的特征，這項支出不能預期為企業帶來可靠計量的經濟利益流入，因此會計制度上對業務招待費一律費用化計入當期損益中，正確的會計處理應當計入 “管理費用”的二級科目“業務招待費”，也可以根據費用“受益對象原則”分部門核算，在“銷售費用”中設置二級科目“業務招待費”核算銷售部門發生的業務招待費。但是不得在“在建工程”、“制造費用”及存貨科目中列支，也不能打包計入企業籌建期的開辦費中。

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