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不要將不征稅收入誤解為稅收優(yōu)惠

新《企業(yè)所得稅法》實施以來，有一些納稅人往往認為不征稅收入是一種企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這是對不征稅收入的誤解。

*9，不征稅收入作為法律名詞，在《企業(yè)所得稅法》首次被提出時是與免稅收入并列出現(xiàn)的。

《企業(yè)所得稅法》第五條明確“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”從本質上講，不征稅收入是相對于應稅收入而言的，而免稅收入則是從屬于應稅收入的。

第二，不征稅收入有明確的范圍，與稅收優(yōu)惠中的免稅收入有明顯的界限。

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。”按照新企業(yè)所得稅法釋義的解釋，不征稅收入項目的具體界定為：財政撥款是指財政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，經過預算程序對國家機關以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經費。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。稅法將行政事業(yè)性收費和政府性基金界定為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是行政事業(yè)性收費和政府性基金的組織或機構一般是承擔行政性職能或從事公共事務的，不以營利為目的，一般不作為應稅收入的主體；二是行政事業(yè)性收費和政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。稅法設置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應社會發(fā)展的需要，承擔公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。其他不征稅收入的界定權屬于國務院。而《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確了免稅收入的范圍：“（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。”

第三，不征稅收入與免稅收入在稅收待遇上存在著明顯差異。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”又《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條及《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條又重申，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]87號文第三條又特別規(guī)定：“企業(yè)將符合本通知*9條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。”免稅收入的稅收待遇則不一樣，國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第六條強調“根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”兩者的稅收待遇集中體現(xiàn)在各自所對應的扣除項成本費用上，不征稅收入形成的成

本費用無論多少均不得稅前扣除，獨立于應稅收入形成的應納稅所得額之外，就算不征稅收入形成的扣除項目超過了不征稅收入本身，它也無法在應稅收入中得到彌補；而免稅收入形成的成本費用則實實在在地影響了所得額，形成的虧損也可以在法定年限得到彌補。

第四，國家稅務總局對不征稅收入提出明確的核算要求。

國稅發(fā)[2008]88號《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》明確規(guī)定“嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。”財稅[2009]87號文件《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》*9條也規(guī)定：“對企業(yè)在2008年1月1日至 2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。“對于不征稅收入，納稅人必須根據(jù)相關性原則單獨核算收入與支出，而對于免稅收入則沒有相關要求，只有納稅人出現(xiàn)享受不同稅收待遇項目時才有類似規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零二條規(guī)定：”企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。“這也是相關性原則在所得稅立法中的體現(xiàn)。

總之，不征稅收入不是一項稅收優(yōu)惠政策。

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