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一級建造師《工程經濟》知識點講解：所得稅費用的確認

1Z40利潤和所得稅費用

所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

所得稅是指企業(yè)就其生產、經營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。應納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

企業(yè)所得稅是對在我國境內的企業(yè)(除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外)的生產經營所得其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

二、所得稅的計稅基礎

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

(一)收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(1)銷售貨物收入，企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。

(2)提供勞務收入，企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

(3)轉讓財產收入，企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

(4)股息、紅利等權益性投資收益，企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

(5)利息收入，企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者兇他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

(6)租金收入，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

(7)特許權使用費收入，企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

(8)接受捐贈收入，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

(9)其他收入，企業(yè)取得的除上述第1項至第8項的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

貨幣形式的收入，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣形式的收入，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

收入總額中，下列收入為不征稅收入：

(1)財政撥款，各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入，企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

(二)扣除

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經核定的準備金支出;

(8)與取得收入無關的其他支出。

3.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。但下列固定資產不得計算折舊扣除：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

(5)與經營活動無關的、固定資產;

(6)單獨估價作為固定資產人賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

4.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

5.在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

(2)租人固定資產的改建支出;

(3)固定資產的大修理支出;

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

6.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

7.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8.企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

9.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

10.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

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