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遞延所得稅資產凈利潤分配關系是怎樣的?

答：遞延所得稅資產：遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

從稅務處理的角度來看，它是因為稅法與會計準則差異造成的影響，稅法一般不考慮遞延所得稅資產。而對于所有應納稅暫時性差異則應確認為一項遞延所得稅負債。遞延所得稅的會計處理，我國新《企業會計準則第18號——所得稅》準則要求企業采用資產負債表債務法。現舉例說明：

1 固定資產會計制度與稅法折舊年限的不同產生的遞延所得稅資產

例如，某企業2000年12月1日取得設備一項，賬面價值為900萬元。假設該企業會計制度規定，固定資產折舊方法一律采用直線折舊法，該設備會計折舊年限5年;稅法規定折舊年限6年。2001—2006年，每年實現會計利潤均為1000萬元，2001年至2004年，該企業所得稅稅率是33%，2005年稅收政策調整為25%。

有關會計處理如下：

2001—2004年年末，有關會計處理：①會計每年折舊額=900/5=180(萬元);②稅法每年折舊額=900/6=150(萬元);③每年固定資產賬面價值與計稅基礎之差產生的遞延所得稅資產=(750-720)×33%=9. 9(萬元);④所得稅費用=1000×33%=330(萬元);⑤應交所得稅=(1000+30)×33%=339. 9(萬元)。

2005年年末，所得稅稅率改為25%時的會計處理：

調整2001年至2004年遞延所得稅資產：遞延所得稅資產調整額=9. 9×4÷33%×(25%-33%)=-9. 6(萬元)

借：所得稅費用9. 6萬元

貸：遞延所得稅資產9. 6萬元

按新所得稅稅率進行賬務處理：

借：所得稅費用250萬元

遞延所得稅資產7. 5萬元

貸：應交稅金——應交所得稅257. 5萬元

2006年，稅法規定不再計提折舊，遞延所得稅資產轉回。所得稅會計處理：

借：所得稅費用250萬元

貸：遞延所得稅資產[30×5×25%]37. 5(萬元)

應交稅金——應交所得稅[(1000—150)×25%]212. 5(萬元)

分析，2001年由于遞延所得稅資產的增加，使得所得稅費用減少9. 9萬元，從而增加了凈利潤9. 9萬元。

2001—2005年，稅率變為25%，遞延所得稅資產累計為37. 5萬元，使得所得稅費用累計減少37. 5萬元，從而共增加了凈利潤37. 5萬元;

2006年因為遞延所得稅資產的轉回，增加了所得稅費用37. 5萬元，使得凈利潤減少了37. 5萬元。可見，由于遞延所得稅資產的確認，平滑了各年的凈利潤，待轉回后，對凈利潤的影響就平衡了，對于累計凈利潤的影響為0。

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