不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？
- 發(fā)表于：2018-10-09 17:24:06
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？不征增值稅項(xiàng)目這一概念在營改增前后存在較大差異。在營改增之前，不征增值稅項(xiàng)目是指不屬于增值稅的征稅范圍，但可能屬于，也可能不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目。全面營改增以后，因營業(yè)稅被增值稅取代而不復(fù)存在，不征增值稅項(xiàng)目僅指不屬于增值稅的征稅范圍的項(xiàng)目。例如，存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付是不征增值稅項(xiàng)目。
除上述所舉的例子外，稅法還明確規(guī)定了很多項(xiàng)目不征增值稅：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為;納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼;各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼;納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，等等。
不征增值稅項(xiàng)目與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之間的關(guān)系一直以來都存在著一些爭議，這背后的原因是人們對不征增值稅項(xiàng)目的理解有偏差。在全面營改增之前，稅法明確規(guī)定了用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此處的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指不征收增值稅，但是征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，屬于不征增值稅項(xiàng)目的一種類型。當(dāng)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)用于這種類型的不征增值稅項(xiàng)目時(shí)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;如果抵扣了，就需要做轉(zhuǎn)出處理。對于不征增值稅項(xiàng)目的另一種類型，即不屬于增值稅的征稅范圍同時(shí)也不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目，稅法并未規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，筆者認(rèn)為，“法無禁止即可為”，納稅人只要能夠取得合法的扣稅憑證，就可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求其做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。在全面營改增之后，由于營業(yè)稅不復(fù)存在，稅法中也不再規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是不征增值稅項(xiàng)目依然存在，用于這些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。簡言之，全面營改增前要根據(jù)不征增值稅項(xiàng)目的具體類型來判斷是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，全面營改增后只要能夠取得稅法認(rèn)可的扣稅憑證，用于不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。
納稅人發(fā)生不征增值稅項(xiàng)目，往往會(huì)取得一定的經(jīng)濟(jì)利益，收到一些款項(xiàng)，比如取得存款利息收入、保險(xiǎn)賠款、財(cái)政補(bǔ)貼等，那么納稅人是否需要向支付款項(xiàng)的一方開具增值稅發(fā)票呢?《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令2010年第587號)第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。增值稅稅法中也規(guī)定，納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。可見，開具增值稅發(fā)票的前提是納稅人發(fā)生了屬于增值稅征稅范圍的經(jīng)營業(yè)務(wù)(如銷售貨物等)，而不征增值稅項(xiàng)目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以不能開具增值稅發(fā)票。但也有特殊情形，根據(jù)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為雖然屬于不征增值稅項(xiàng)目，但卻要向出租方開具發(fā)票。
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