無(wú)形資產(chǎn)資本化包括稅收嗎，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

無(wú)形資產(chǎn)資本化包括稅收嗎

性金融資產(chǎn)的購(gòu)入一般只涉及現(xiàn)金和銀行存款，如果是非貨幣性資產(chǎn)交換的，涉及到的增值稅要計(jì)入成本。

無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

資本化or費(fèi)用化

為了支持科技創(chuàng)新，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，財(cái)稅部門(mén)于2018年9月20日發(fā)布了《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文)。文件很簡(jiǎn)單，主要是在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)和財(cái)稅〔2017〕34號(hào)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，但由于是試點(diǎn)政策，期限暫定為文件發(fā)布所屬納稅年度起滿三年。

當(dāng)下積極財(cái)政政策的主要著力點(diǎn)是體現(xiàn)在加大減稅降費(fèi)力度，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本上。該文件的出臺(tái)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，強(qiáng)化了激勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新投入的財(cái)稅環(huán)境，對(duì)企業(yè)意義重大，也得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可。然而，我們讀罷全文，卻發(fā)現(xiàn)了一個(gè)小小的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題對(duì)文件的適用影響不大，但是從稅法規(guī)則的技術(shù)分析角度，菜花覺(jué)得還是可以討論討論。

根據(jù)99號(hào)文的規(guī)定，加計(jì)扣除的費(fèi)用基礎(chǔ)有兩個(gè)：(1)一個(gè)是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用；(2)一個(gè)則是研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的在當(dāng)期攤銷的金額。

該規(guī)定和適用范圍從表明上看來(lái)沒(méi)有任何問(wèn)題，但由于試點(diǎn)期只有三年，費(fèi)用化和資本化帶來(lái)的時(shí)間性差異就可能造成重大的差異。換句話說(shuō)，對(duì)于同樣在2018和2020進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，如果這個(gè)企業(yè)選擇了費(fèi)用化相關(guān)費(fèi)用，就可以直接享受該文件的優(yōu)惠；而如果選擇了將當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用資本化成無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期就無(wú)法享受優(yōu)惠，期后的優(yōu)惠存在不確定性。

備注

全額享受優(yōu)惠

不一定能享受試點(diǎn)政策

享受優(yōu)惠的是歷史投入，而且根據(jù)攤銷情況而非投入情況進(jìn)行

舉個(gè)例子可能更清楚，分三種情況。

(1)某企業(yè)(非科技型中小企業(yè))在2017年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100，攤銷期間為10年。假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)符合允許加計(jì)扣除的范圍。則其2017年可以稅前攤銷15(10*150%)萬(wàn)元，在2018至2020年度每年可稅前攤銷17.5(10*175%)。

(2)假設(shè)在上述期間內(nèi)，企業(yè)的研發(fā)支出均為10元計(jì)入當(dāng)期損益，2018至2020年則可按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除17.5(10+10*75%)

(3)與(1)情況類似，但企業(yè)一直將研發(fā)支出資本會(huì)直至2021年形成無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

如果你是企業(yè)的決策者，在現(xiàn)行規(guī)定下，最優(yōu)策略顯然是傾向于將研發(fā)支出費(fèi)用化，這就導(dǎo)致了相同的研發(fā)行為可能沒(méi)有享受相同的稅收激勵(lì)效果，從而有失中性的目標(biāo)，也影響了正常的會(huì)計(jì)政策選擇。

財(cái)稅[2018]99號(hào)文

財(cái)稅[2017]34號(hào)

財(cái)稅[2015]119號(hào)

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

做個(gè)比較不難發(fā)現(xiàn)，問(wèn)題的癥結(jié)其實(shí)不復(fù)雜，無(wú)論是適用于科技型中小企業(yè)的34號(hào)文還是新近普惠的99號(hào)文，在條文的表述上和體例上，都參考了119號(hào)文，僅是費(fèi)用加計(jì)扣除和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比例進(jìn)行了調(diào)整。但119號(hào)文并沒(méi)有期間限制，其研發(fā)支出的費(fèi)用化和成本化的稅務(wù)處理在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上只有時(shí)間上的差異。研發(fā)支出在資本化期間不能扣除，但是形成無(wú)形資產(chǎn)后可以加計(jì)攤銷，且加計(jì)攤銷比例與研發(fā)支出費(fèi)用化的加計(jì)扣除比例最終相當(dāng)。

但是34號(hào)文和99號(hào)文的試點(diǎn)政策期間只有三年，考慮到無(wú)形資產(chǎn)的形成存在跨期的問(wèn)題，而研發(fā)支出費(fèi)用化可以當(dāng)期扣除。因此總體而言，研發(fā)支出的費(fèi)用化相比資本化在節(jié)稅利益更為明顯。由于稅收文件沒(méi)有考慮到試點(diǎn)期間內(nèi)資本化尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的情形，使得文件的實(shí)施效果打了折扣，也有違稅收中性。對(duì)于企業(yè)而言，如果考慮稅收利益最大化，最優(yōu)的策略當(dāng)然是盡可能地將研發(fā)支出費(fèi)用化。

從稅收中性和公平的角度考慮，菜花的一家之言就成了，對(duì)于存在試點(diǎn)期間的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)資本化但尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的情況也考慮在內(nèi)。例如，對(duì)于99號(hào)文，可以增加如下內(nèi)容："對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化但尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在形成無(wú)形資產(chǎn)后，可在不超過(guò)上述期間范圍內(nèi)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%加計(jì)攤銷，但每年攤銷額不應(yīng)高于研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額的175%。"

然而，這樣又會(huì)增加征管的成本，出現(xiàn)新的困難。葉律師無(wú)奈地聳聳肩，這就是菜花和花菜的區(qū)別吧，很多的時(shí)候知道比改變更重要。

無(wú)形資產(chǎn)資本化包括稅收嗎？無(wú)形資產(chǎn)資本化的，加計(jì)扣除攤銷分錄不需要變更 在納稅申報(bào)時(shí)直接補(bǔ)扣就可以。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。