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建筑業(yè)增值稅如何抵扣?

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  建筑業(yè)增值稅如何抵扣?建筑服務(wù)業(yè)之前的增值稅稅率為11%,貨物銷售的增值稅稅率為17%。2018年5月1日之后,建筑業(yè)稅率調(diào)整為10%,貨物銷售稅率調(diào)整為16%。但是,稅率的下調(diào)沒(méi)有改變?cè)鲋刀惖牡挚墼恚愗?fù)會(huì)比之前略有小降。

  建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易征收法能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?

  建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅,取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

  理由如下:

  增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅,不僅僅是小規(guī)模納稅人的事,幾乎與所有增值稅納稅人有關(guān)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不久前下發(fā)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào),以下簡(jiǎn)稱57號(hào)文件),對(duì)增值稅簡(jiǎn)易征收的征收率進(jìn)行了合并,取消了6%、4%的征收率,將征收率統(tǒng)一為3%,對(duì)4%減半征收和按照2%征收的貨物,統(tǒng)一為按照3%的征收率減按2%征收。本文結(jié)合對(duì)57號(hào)公告的講解,介紹增值簡(jiǎn)易計(jì)稅的五個(gè)問(wèn)題,具體包括:

  一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用所有納稅人

  二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的變化過(guò)程

  三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額

  四、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何開(kāi)具發(fā)票

  五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的稅負(fù)比較

  一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用所有納稅人

  根據(jù)增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按照不含稅銷售額與征收率的乘積計(jì)算。小規(guī)模納稅人都是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,但是一般納稅人也可能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

  關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用的納稅人、貨物和征收率,主要是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文)和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào),以下簡(jiǎn)稱170號(hào)文)的相關(guān)規(guī)定。具體為:

  (一)一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況及政策調(diào)整前的征收率

  1、銷售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),4%征收率減半征收;(抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的,按照適用稅率17%計(jì)算銷項(xiàng)稅)

  2、銷售舊貨,4%征收率減半征收。舊貨不同于自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),不包括自己使用過(guò)的物品;

  3、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)),4%征收率;

  4、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,4%征收率;

  5、免稅商店零售的免稅品,4%征收率;

  6、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水,6%征收率;

  7、銷售下列自產(chǎn)貨物,適用6%征收率

  (1)、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

  (2)、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

  (3)、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

  (4)、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

  (5)、自來(lái)水;

  (6)、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

  (二)小規(guī)模納稅人適用征收率的情況

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,按3%的征收率征收增值稅。銷售舊貨,按照4%減半征收增值稅。財(cái)稅[2009]9號(hào)文件,在規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí),用了2%征收率,沒(méi)用4%減半的說(shuō)法。

  二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的變化過(guò)程

  增值稅的稅率和征收率是兩個(gè)不同的概念。稅率適用于增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法,征收率適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

  在此次政策調(diào)整之前,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率,實(shí)際一共有5檔,即:

  6%、5%、4%、3%、2%(4%減半)。2%之所以用4%減半的變相說(shuō)法,是不想增加一檔征收率,所以,征收率也可以說(shuō)是4檔。

  此次調(diào)整取消了6%和4%,統(tǒng)一到3%的征收率,保留了對(duì)中外合作開(kāi)采石油5%的征收率,變相保留了2%的征收率。之所以是變相保留了2%的征收率,是因?yàn)?7號(hào)公告的表述是:“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

  簡(jiǎn)易征收的征收率最基本的法律依據(jù)是增值稅條例的規(guī)定。1994年實(shí)施的增值稅條例,簡(jiǎn)易征收的的征收率是6%。由于征收率負(fù)擔(dān)較重,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在1998年下發(fā)《關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》(財(cái)稅字[1998]113號(hào)),將商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)到4%。財(cái)政部和稅務(wù)總局在《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))中,將納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨,按照4%減半征收增值稅。

  增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型后,增值稅一般納稅人的稅負(fù)有比較大幅度的下降,平均稅負(fù)大約在3%左右,自2009年實(shí)施的修訂后的增值稅條例,將簡(jiǎn)易征收的征收率統(tǒng)一為3%,營(yíng)改增的有關(guān)文件,也將簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率定為3%。

  《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)〔1994〕10號(hào))規(guī)定,中外合作油(氣)田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅,征收率為5%,一直未作調(diào)整。

  三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額

  簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅額,增值稅條例和細(xì)則中都有明確規(guī)定。難點(diǎn)是如何理解“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào),以下簡(jiǎn)稱90號(hào)文件)相關(guān)規(guī)定。

  一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(14%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用2%的征收率,銷售自己使用過(guò)的其他貨物,適用3%的征收率,銷售舊貨,適用4%減半的征收率,90號(hào)文件統(tǒng)一按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(13%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  所以,對(duì)銷售舊貨和不能按照適用稅率征收的銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅人,57號(hào)文件所述的“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”,應(yīng)比照90號(hào)文件中小規(guī)模納稅人的規(guī)定。

  假定含稅銷售額是103萬(wàn)元,則:

  銷售額=103/(13%)=100萬(wàn)元

  應(yīng)納稅額=100*2%=2萬(wàn)元

  四、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何開(kāi)具發(fā)票

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第10條的規(guī)定,小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。一般納稅人銷售貨物可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但是簡(jiǎn)易征收,有許多不能開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定。

  (一)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況

  根據(jù)90號(hào)文件的規(guī)定,下列情況,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

  一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的;

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn);

  納稅人銷售舊貨。

  (二)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況

  下列情況,納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

  一般納稅人銷售自產(chǎn)的,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的貨物,如小水電、砂、土、石料、自來(lái)水、生物制品、混凝土;

  寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

  典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

  經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品;

  屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

  五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的稅負(fù)比較

  簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法哪個(gè)稅負(fù)重?不能一概而論。我們先分析如何比較兩種方法的稅負(fù)輕重,我們?cè)诖酥皇翘岢鲆粋€(gè)一般性的分析方法,供讀者參考。

  比較的前提假定是:進(jìn)項(xiàng)稅和含稅銷售價(jià)格是一樣的。A公司購(gòu)進(jìn)貨物的支出是X元,進(jìn)項(xiàng)稅是17%X元,含稅銷售額是Y元。一般來(lái)講,如果增值幅度越小,成本與收入的比例超過(guò)一定臨界點(diǎn),一般計(jì)稅方式稅負(fù)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

  簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是A1,一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是A2。

  A1=Y/(13%)*3%=0.029Y

  A2=Y/(117%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X

  A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X

  如果A2-A1=0,則:

  0.116Y-0.17X=00.116Y=0.17X

  X/Y=0.116/0.17=0.68=68%

  也就是說(shuō),當(dāng)可以抵扣的購(gòu)進(jìn)支出與含稅收入的比是68%時(shí),是稅負(fù)平衡的臨界點(diǎn),如果高于這個(gè)比例,一般計(jì)稅方式稅負(fù)低,如果低于這個(gè)比例,簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅負(fù)低。

  所以,簡(jiǎn)易征收是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)誰(shuí)的,只有按一般計(jì)稅方法繳納增值稅的,才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  以上就是關(guān)于建筑業(yè)增值稅如何抵扣的詳細(xì)介紹,更多與建筑業(yè)增值稅有關(guān)的內(nèi)容,請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子會(huì)計(jì)網(wǎng),希望本文對(duì)你有所幫助。
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