一、即征即退、先征后退、先征后返的差異？

“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還;先征后返的稅款由財政部門返還。

即征即退，是由稅務機關先足額征收增值稅，再由稅務機關再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。

先征后退，指按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關按規定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優惠。

先征后返，指按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由財政部門按規定的程序給予部分或全部返還已納稅款的一種稅收優惠。

即征即退與先征后退、先征后返相比，后者有比較嚴格的退稅程序和管理規定，因此在退稅時間上也有差異。一般來說，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

二、即征即退，先征后退，先征后返涉及的進項可以抵扣嗎？

應交增值稅=銷項稅額-進項稅額-減免稅款+進項稅額轉出-上期留抵

即征即退，先征后退，先征后返，都是企業繳納了增值稅，進項稅已經抵扣了，退或者返的是應交增值稅，而不是銷項稅。也就是說這三種優惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票，正常計算銷項稅額，購買方也可以按規定抵扣進項稅額。

三、常見業務舉例

(一)直接免征

《增值稅暫行條例》第十五條規定　下列項目免征增值稅:

（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

財稅2016 36號文附件3中也提到了免征增值稅的項目，現部分列舉如下：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2）養老機構提供的養老服務。（3）婚姻介紹服務。（4）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（5）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務（6）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務……

　(二)直接減征

增值稅納稅人發生增值稅應稅行為，符合國家政策規定的，在銷售時對其計算出來的應征稅額，相應的給予減征優惠。

常見形式：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人銷售2008年12月31日以前取得的使用過的固定資產，可以按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅；納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅等。

(三)即征即退

常見形式：（1）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（財稅2016 36號文附件3）

（2）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（財稅2016 36號文附件3）

（3）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（財稅〔2011〕100號、財稅2019 39號公告）

（4）自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。（財稅[2015]74號）

(四)先征后退

例如：為加快推進煤層氣資源的抽采利用，鼓勵清潔生產、節約生產和安全生產，《財政部、國家稅務總局關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）規定，自2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

(五)先征后返

例如：模具產品先征后返。自2003年1月1日至2005年12月31日，對本通知附件所列160戶專業模具生產企業生產銷售的模具產品實行先按規定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額返還70%的辦法。返還的稅款專項用于企業的技術改造和模具產品的研究開發。（財稅[2003]95號）

四、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否需要交納企業所得稅？

即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否應繳納企業所得稅，主要看是否有專項用途，且是否為經國務院批準的財政性資金，如果不是則應并入收入繳納企業所得稅。（依據：財稅[2008]151號）

五、符合條件軟件企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業所得稅？

符合條件的軟件企業按規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（依據：財稅[2012]27號）