計提的維簡費支出怎么稅前扣除？

解答：

《國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第67號）規定：

一、企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規定處理：

（一）尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減2013年實際發生的維簡費，仍有余額的，繼續抵減以后年度實際發生的維簡費，至余額為零時，企業方可按照本公告第一條規定執行；已作納稅調整的，不再調回，直接按照本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額。

三、本公告自 2013年1月1日起施行。

煤礦企業不執行本公告，繼續執行《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）。

企業計提和使用安全生產費和維簡費，其會計處理與稅務處理存在明顯的稅會差異。

（1）計提但尚未使用的安全生產費和維簡費

會計處理時，可以按照會計準則規定和其他規定計提安全生產費和維簡費，如未實際使用，會計處理也不需要沖回，而是計入“專項儲備”；但是，稅法規定稅前扣除須遵循實際發生原則，企業按規定計提的安全生產費和維簡費，在未實際使用前不得稅前扣除。企業實際使用安全生產費和維簡費時，根據實際情況，區分為收益性支出和資本性支出，收益性支出可以在稅前一次性扣除，資本性支出應以折舊或攤銷的形式進行分期稅前扣除。

（2）使用計提的安全生產費和維簡費形成的固定資產等長期資產

對于企業使用計提的安全生產費和維簡費形成的固定資產等長期資產，會計準則規定，安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減“專項儲備”，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規定，屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

使用計提的安全生產費和維簡費形成的固定資產等長期資產，滿足稅法規定的一次性稅前扣除的，也可以按照規定享受一次性稅前扣除的優惠政策。