權(quán)益法適用“非企業(yè)合并”方式取得長期股權(quán)投資（持股比例20%-50%）

1.取得初始投資

借：長期股權(quán)投資——投資成本（含交易費用）　

貸：銀行存款

長投入賬成本=付出公允+直接費用+其他

（1）以支付現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)等取得股權(quán)，按照實際支付的價款或付出的公允對價和相關(guān)稅費作為初始投資成本；企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得股權(quán)，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計算確定初始投資成本；（3）投資者投入取得股權(quán)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

2.比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

①大于：不調(diào)整已確認的初始投資成本；

②小于：要調(diào)整

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

3.被投資方實現(xiàn)凈利潤

（注意要調(diào)整投資時誤差和投資后內(nèi)部交易的誤差）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　

　　貸：投資收益

4.被投資方實現(xiàn)其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

5.被投資方實現(xiàn)其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

6.被投資方實現(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

7.計提減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備（不得轉(zhuǎn)回）

8.處置

借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備　

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　

　　　　投資收益（或借）

借：資本公積——其他資本公積

　　其他綜合收益 [持有為貸方]　　　

　　貸：投資收益 [能轉(zhuǎn)損益部分]

【經(jīng)典題解】

甲公司是一家上市公司，2020 年至 2025 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

資料一：

2020 年 4 月 1 日，甲公司定向增資發(fā)行股票 20 萬股自丙公司換入乙公司 30%的股權(quán)，每股公允價為 6 元，另付發(fā)行費5 萬元，達到乙公司的重大影響

當日，乙公司公允可辨認凈資產(chǎn)600 萬元，其中

有一批商品公允價值為 100 萬，賬面余額 70 萬元，截止當年末銷售了 70%，2021 年售出了 30%

另有一項商標權(quán)原價 300 萬元，累計攤銷 100 萬元，公允價值為 280 萬元，尚可攤銷期 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。

2020 年乙公司全年賬面凈利潤 120 萬元，假設每月利潤均等。

要求1. 編制2020 年 4 月 1 日甲公司投資時的會計分錄？

借：長期股權(quán)投資——投資成本 120（=20*6）

貸：股本 20（20*1）

資本公積—股本溢價 100

編制甲公司支付發(fā)行費時的會計分錄？

借：資本公積—股本溢價 5

貸：銀行存款 5

（注意：若對價是無形資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？投資性房地產(chǎn)投資？）

要求2.調(diào)整初始成本的會計分錄？

初始投資成本為 120 萬元，低于投資當日所占的乙公司公允可辨認凈資產(chǎn)份額 180（600*30%），應認定負商譽 60萬元；

借：長期股權(quán)投資——投資成本 60

貸：營業(yè)外收入 60

要求3. 編制乙公司當年凈利潤認定投資收益的會計分錄？

(1) 將乙公司凈利潤調(diào)至公允確定甲投資收益（注意：利潤歸屬起點：4.1-12.31，9個月）

乙公司公允凈利潤

=120*9/12-（100-70）*70%-【280-（300-100）】/5*9/12

= 57 萬元

(2) 會計分錄如下

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 17.1（57*30%）

貸：投資收益 17.1

資料二：

2021 年乙公司賬面凈利潤 300萬元，2021 年 5 月 11 日乙公司宣告分紅 80 萬元，于 5 月 18 日發(fā)放；

2021 年10 月 1 日甲公司銷售商品給乙公司，賬面余額 150 萬元，售價 200 萬元，乙公司當作存貨，當年銷售了40%，另60%于 2022 年售出；

2021 年 6 月 11 日乙公司賣商品給甲公司，成本 200 萬元，售價 300 萬元，甲公司當作固定資產(chǎn)用于管理部門，假定無殘值，采用直線法折舊，折舊期 5 年。

要求1. 乙公司 2021 年調(diào)投資時公允凈利=？

=300-投資時存貨30*30%-投資時固定資產(chǎn)【280-（300-100）】/5=275（萬元）

要求2. 剔除未實現(xiàn)內(nèi)部收益后的凈利潤（投資后）

=275-投資后存貨（200-150）*60%-投資后固定資產(chǎn)【（300-200）-（300-200）/5*6/12】=155（萬元）

要求3. 甲公司應享有的凈利潤的份額=155*30%=46.5（萬元）

要求4.甲公司2019年應該確認的投資收益的會計分錄？

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 46.5

貸：投資收益 46.5

要求5. 乙公司分紅時的會計分錄（含收款）？

借：應收股利 24（80*30%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 24

借：銀行存款24

貸：應收股利 24

資料三：

2022 年乙公司虧損 200 萬元，年末此投資的可收回價值為 69.8萬元。

要求1. 乙公司 2021 年調(diào)投資時的公允凈利潤=？

=-200-投資時固定資產(chǎn)16= - 216（萬元）

要求2. 剔除未實現(xiàn)內(nèi)部收益后的凈利潤=？（投資后）

= - 216+投資后存貨30+投資后固定資產(chǎn)折舊20= -166（萬元）

要求3. 甲公司應承擔的虧損份額=？ -166*30%= - 49.8萬元

要求4：編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

借：投資收益 49.8

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 49.8

要求5. 2022 年末長期股權(quán)投資的賬面余額=？

=120+60+17.1+46.5-24-49.8=169.8萬元

要求6. 編制2022年計提減值的會計分錄？

相比年末此投資的可收回價值為 69.8萬元，此時應提減值 100萬元

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準備 100

資料四：

2023 年乙公司虧損500 萬元，甲公司持有乙公司長期應收款 20 萬元，連帶虧損責任10萬元。

要求1. 乙公司調(diào)投資時的公允凈利=？

= - 500-投資時固定資產(chǎn)16 = - 516（萬元）

要求2. 剔除未實現(xiàn)內(nèi)部收益后的凈利潤=？

= -516+投資后固定資產(chǎn)折舊20= -496（萬元）

要求3. 甲公司應承擔的虧損份額=？ -496*30%= -148.8萬元

要求4. 編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

此時長投賬面價值為 69.8萬元，甲公司持有乙公司長期應收款 20 萬元，連帶虧損責任10萬元

貸：投資收益 99.8

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 69.8

長期應收款 20

預計負債10

同時：在備查簿登記未入賬虧損 49萬元。

資料五：

2024 年乙公司實現(xiàn)凈利 600 萬元，乙公司持有的其他債權(quán)投資增值 50 萬元。

要求1. 調(diào)整乙公司投資時公允凈利=？

=600-投資時固定資產(chǎn)16=584（萬元）

要求2. 乙公司剔除未實現(xiàn)內(nèi)部收益后的凈利潤=？

=584+投資后固定資產(chǎn)折舊20= 604（萬元）

要求3. 甲公司應享有的凈利潤的份額=604*30%=181.2（萬元）

要求4. 編制甲公司當年應該確認損益的分錄？

首先沖減備查薄未入賬虧損 49萬元；再做如下反調(diào)分錄：

借：預計負債10

長期應收款 20

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 102.2

貸：投資收益 132.2

要求4. 編制甲公司應確認乙公司的其他綜合收益歸屬額的會計錄？

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 15（=50*30%）

貸：其他綜合收益 15

資料六：

2025 年初甲公司將所持有的乙公司股份售出，賣價為 300 萬元，假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：編制甲公司出售乙公司股份的會計分錄？

借：銀行存款 300

長期股權(quán)投資減值準備 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本 180

——損益調(diào)整 22.2（=17.1+46.5-24-49.8-69.8+102.2）

——其他綜合收益 15

投資收益 182.8

同時：

借：其他綜合收益 15

貸：投資收益 15