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中級會計(jì)職稱考試知識點(diǎn)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅四步法

第一步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤＋納稅調(diào)增納稅調(diào)減）x現(xiàn)行稅率

＝[會計(jì)利潤＋收入（稅法－會計(jì)）－費(fèi)用（稅法－會計(jì)）]x現(xiàn)行稅率

第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）x（－ 1）

正差＝遞延所得稅負(fù)債（費(fèi)用）＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

負(fù)差＝遞延所得稅資產(chǎn)（收益）＝可抵扣暫時(shí)性差異

第三步，計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅

當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債＝期末余額（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x未來稅率）－期初余額

當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)＝期末余額（可抵扣暫時(shí)性差異x未來稅率）－期初余額

遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)

第四步，計(jì)算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅

＝應(yīng)交所得稅＋（遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)）

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

　遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅的計(jì)量

1、遞延所得稅應(yīng)以未來期間的適用稅率計(jì)量，不折現(xiàn)；當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)應(yīng)調(diào)重新計(jì)算；

2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn)和計(jì)量，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，若無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)減少遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用、資本公積等原確認(rèn)時(shí)的有關(guān)科目（不是資產(chǎn)減值損失和遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備），以后期間若能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)可以轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

3、列報(bào)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示；在合并報(bào)表中，納入合并范圍的不同企業(yè)間的遞延所得稅一般不能抵消列示，除非涉及的企業(yè)有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算。

企業(yè)合并有關(guān)的所得稅

1、同一控制下合并由于會計(jì)上合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，因此不存在與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

2、非同一控制下合并，若應(yīng)稅合并，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬，被合并方應(yīng)視同按公允價(jià)值處置資產(chǎn)并繳納所得稅，因此會計(jì)和稅法不存在差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。若符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，由于被合并方未繳稅，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價(jià)值，而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價(jià)值入賬，從而產(chǎn)生遞延所得稅，并要計(jì)入商譽(yù)而不是所得稅費(fèi)用。此時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，與賬面價(jià)值的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。

調(diào)整后商譽(yù)＝合并時(shí)商譽(yù)＋遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)

3、購買方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)楹喜⒑蠛芸赡墚a(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成部分，不應(yīng)影響合并中的商譽(yù)或合并損益；

合并中購買方取得的被購買方的可抵扣差異，在購買日若不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)，但在購買日后12個(gè)月內(nèi)，若預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購買日已經(jīng)存在時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減合并商譽(yù)，不夠的沖減所得稅費(fèi)用；若由于新的事實(shí)或購買日12個(gè)月后預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但計(jì)入所得稅費(fèi)用，不得調(diào)整商譽(yù)金額；

4、合并報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值（即內(nèi)部成本）與計(jì)稅基礎(chǔ)（即內(nèi)部售價(jià)）之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

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