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注冊會計師考試《稅法》知識點：企業所得稅（9）

一、固定資產的稅務處理

（一）固定資產計稅基礎

（二）固定資產折舊的范圍

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

2.以經營租賃方式租入的固定資產；

3.以融資租賃方式租出的固定資產；

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

5.與經營活動無關的固定資產；

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（三）固定資產折舊的計提方法

1.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（四）固定資產折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為；

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為；

3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設備，為3年。

（五）固定資料改擴建的稅務處理

自7月1日起，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建：

1.屬于推倒重置:該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；

2.屬于提升功能、增加面積: 該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

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