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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

一、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理

（一）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售時(shí)的抵消處理

抵消分錄：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（二）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年未對(duì)集團(tuán)外銷售時(shí)的抵消處理

抵消分錄：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨 900

（三）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨作為固定資產(chǎn)時(shí)的抵消處理

在集團(tuán)內(nèi)部，一方將自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給另一方，另一方作為固定資產(chǎn)使用（假定該購銷活動(dòng)是在期末進(jìn)行的），則抵消分錄如下：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)

二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的抵消處理

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵消處理，其具體抵消處理程序和方法如下：

（1）若上期內(nèi)部購入的存貨本期仍未售出。

抵消分錄為：

借：年初未分配利潤

貸：存貨

（2）若上期內(nèi)部購入的存貨本期全部售出。

抵消分錄為：

借：年初未分配利潤

貸：營業(yè)成本

總結(jié)：內(nèi)部存貨購銷的抵消需掌握以下四種情況：

（1）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵消？

（2）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵消？

（3）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵消？

（4）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵消？

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

（一）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

要點(diǎn)：站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額

抵消分錄：

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

要點(diǎn)：站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額；注意年度之間的銜接。

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