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注冊會計師考試《會計》知識點：可供出售金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始確認(rèn)

股票

關(guān)鍵詞：

1、公允價值和交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)成本

2、股利計入應(yīng)收股利

債券

關(guān)鍵詞：

1、按債券面值計入可供出售金融資產(chǎn)成本

2、應(yīng)收的債券利息計入應(yīng)收利息

3、付出價值和面值應(yīng)收利息之和的差額，計入可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

后續(xù)計量

可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的利息計算

關(guān)鍵詞：

1、借方為應(yīng)收利息（分期付息債券的票面利息）或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（一次付息還款債券的票面利息）

2、貸方為投資收益（按攤余成本和實際利率確認(rèn)的實際利息）

3、差額為可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

公允價值變動計量

關(guān)鍵詞：

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，上升時，為借方，下降時為貸方

2、資本公積其他資本公積，上升時為貸方，下降時為借方

點評：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動值，和交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入投資收益（影響當(dāng)期利潤）不同，而是計入資本公積，不影響當(dāng)期利潤。

持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)

關(guān)鍵詞：

1、將重分類日的公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)

2、將持有至到期金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出

3、差額計入資本公積

點評：在這里我們可以看到，持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)的本質(zhì)是公允價值變動（差額計入資本公積）

可供出售金融資產(chǎn)

關(guān)鍵詞：

1、轉(zhuǎn)出可供出售金融資產(chǎn)

2、差額計入投資收益

3、將原先計入資本公積的公允價值，轉(zhuǎn)出為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)，真正影響利潤只有在出售。

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