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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第七章第二節(jié)：商譽(yù)

1.商譽(yù)概述：

(1)商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)在英國一份法律文獻(xiàn)記載的遺囑中，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，主要研究商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。

(2)商譽(yù)定義：由企業(yè)合并中取得的，不能分別辨認(rèn)并單獨(dú)確認(rèn)的其他資產(chǎn)所形成的代表未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，現(xiàn)行準(zhǔn)則首先承認(rèn)了商譽(yù)屬于一項(xiàng)可確認(rèn)的資產(chǎn)。

【提示】商譽(yù)不能單獨(dú)產(chǎn)生未來凈現(xiàn)金，也不能償還企業(yè)負(fù)債，但能與企業(yè)整體帶來額外的未來經(jīng)濟(jì)利益流入，商譽(yù)屬于導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源，所以在企業(yè)合并中體現(xiàn)其價(jià)值。

(3)商譽(yù)內(nèi)涵：美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用核心商譽(yù)理念，即購買方在企業(yè)合并過程中所獲得的凈資產(chǎn)價(jià)值。

①持續(xù)經(jīng)營要素代表了已建立的業(yè)務(wù)通過有序的結(jié)合凈資產(chǎn)獲得比單獨(dú)使用那些凈資產(chǎn)更高收益的能力(例如：獲得壟斷收益;對(duì)潛在競(jìng)爭(zhēng)者設(shè)置的市場(chǎng)進(jìn)入障礙)

②將購買方和被購買方凈資產(chǎn)聯(lián)合起來產(chǎn)生的預(yù)期收益和其他收益記超額收益(例如：預(yù)期的與新客戶談判的潛在合同、現(xiàn)有員工組合，即現(xiàn)有員工在工作崗位上的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn))

(4)商譽(yù)初始計(jì)量

購買方下采用余值進(jìn)行計(jì)量即：

商譽(yù)=支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)-被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)之間的差額

【提示1】被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)不是賬面價(jià)值，否則會(huì)把可辨認(rèn)部分公允價(jià)與賬價(jià)之間差額計(jì)入商譽(yù)

【提示2】購買法要求對(duì)所有合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面滿足可辨認(rèn)條件的無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，即使他們沒有在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，目的是不多計(jì) 余值即商譽(yù)價(jià)值

【提示3】合并相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入合并對(duì)價(jià)中，同時(shí)要求對(duì)合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值精準(zhǔn)計(jì)量。目的是不多計(jì) 余值即商譽(yù)價(jià)值同一控制下企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

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