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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)

公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)重點(diǎn)

10%-80%;30%-80%

【解讀1】10%-80%(非同一控制)

一、個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本

2.原持有的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。(方法：畫(huà)小利潤(rùn)表)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他權(quán)益工具投資---成本

---公允價(jià)值變動(dòng)

銀行存款

投資收益

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

二、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理

1.在合并報(bào)表中--無(wú)需調(diào)整

【解讀2】30%-80%(非同一控制)

一、個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本

2.分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他綜合收益

還可能在借方

長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)

銀行存款

【注意】原權(quán)益法下形成的其他綜合收益和因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)，再處理。

二、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理

1.調(diào)整原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

(1)原長(zhǎng)期股權(quán)投資=購(gòu)買(mǎi)日原股權(quán)的公允價(jià)值

(2)原持有的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;被購(gòu)買(mǎi)方的原股權(quán)涉及的其他綜合收益和其他資本公積應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買(mǎi)日原股權(quán)的公允價(jià)值)

其他綜合收益

資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他綜合收益(原股權(quán)賬面價(jià)值)

長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益(倒擠)

(3)合并成本=原投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+追加投資的公允價(jià)值

(4)商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

(5)合并報(bào)表中的投資收益=原持有股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額+與原股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益

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