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注會 會計 輔導：第十八章考點(3)

4.權益工具公允價值的確定

通常情況下，企業應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的有關規定確定權益工具的公允價值，并根據股份支付協議的條款和條件進行調整。

(1)股份公允價值的確定

對于授予職工的股份，企業應按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應考慮其條款和條件估計其市場價格。例如，如果股份支付協議規定了期權股票的禁售期，則會對可行權日后市場參與者愿意為該股票支付的價格產生影響，并進而影響該股票期權的公允價值。

(2)股票期權公允價值的確定

對于授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。

在選擇適用的期權定價模型時，企業應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：①期權的行權價格;②期權期限;③基礎股份的現行價格;④股價的預計波動率;⑤股份的預計股利;⑥期權期限內的無風險利率。

此外，企業選擇的期權定價模型還應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權價格時會考慮的其他因素，但不包括那些在確定期權公允價值時不考慮的可行權條件和再授予特征因素。確定授予職工的股票期權的公允價值，還需要考慮提早行權的可能性。期權公允價值計算公式如下：

期權公允價值=內在價值+時間價值

其中，內在價值=股票市場價格-行權價格;只有市場價格高于行權價格才會行權，故內在價值≥0。

【例4】甲公司發行認股權證，每份認股權證可在二年到期時以5元價格購買一股甲公司股票。假設到第一年年末，甲公司股票市價為7元，則內在價值=股票市價7―行權價5=2元;因為還有1年時間才到期，甲公司股價很可能高于7元，市場參與者愿意付出0.5元，故時間價值為0.5元。則第一年年末該股票期權公允價值=內在價值2+時間價值0.5=2.5元。

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