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注會(huì)考試《審計(jì)》解析：利用老師的工作(1)

老師，即注冊會(huì)計(jì)師的老師，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師利用老師的工作目標(biāo)：確定是否利用老師的工作，如果利用老師的工作，老師的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用老師的工作而減輕。

一、確定是否利用老師的工作

(一)可能需要利用老師工作的審計(jì)程序范圍――審計(jì)全過程

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

3.針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施;

4.針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;

5.在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(二)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長時(shí)的考慮

1.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能增加。如果存在相關(guān)的控制(包括與管理層的老師的工作相關(guān)的控制)，可能也會(huì)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長，注冊會(huì)計(jì)師需要確定是否利用老師的工作，如果需要利用，確定何時(shí)利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。

3.盡管注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一相關(guān)領(lǐng)域不是老師，但在沒有老師幫助的情況下，注冊會(huì)計(jì)師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計(jì)工作。

(1)其他被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要這種專長，注冊會(huì)計(jì)師在向其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)獲取的經(jīng)驗(yàn);

(2)在特定領(lǐng)域中的教育或職業(yè)發(fā)展。這可能包括正規(guī)課程或與擁有相關(guān)領(lǐng)域?qū)ｉL的人士進(jìn)行的討論(不是咨詢)，這些課程或討論可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師解決特定領(lǐng)域中問題的能力。;

(3)與執(zhí)行過類似業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論。

4.在其他情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要或自愿選擇利用老師的工作，可能考慮的因素包括：

(1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的老師的工作。

(2)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。

(3)事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會(huì)計(jì)師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的老師工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

(一)在考慮利用老師的工作時(shí)考慮因素(記憶)

1.評價(jià)老師是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

2.充分了解老師的專長領(lǐng)域;

3.與老師就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見;

4.評價(jià)老師的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

(二)影響審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍因素

1.與老師工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)：

2.與老師工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

3.老師的工作在審計(jì)中的重要程度;

4.注冊會(huì)計(jì)師對老師以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

5.老師是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

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