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注會 會計 輔導：第十四章考點(3)

【例7】說明換出設備、換入汽車(有補價)

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺設備(固定資產(chǎn))換入乙公司的一輛汽車(固定資產(chǎn))。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元(不含稅);換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元(不含稅)。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金11.7萬元。假設不考慮增值稅以外的相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。

①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：

判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補價所占比重=支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務處理是：

借：固定資產(chǎn)清理 80

累計折舊 50

貸：固定資產(chǎn)――設備 130

借：固定資產(chǎn)――汽車 80(公允價值)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(80×17%)13.6

營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

貸：固定資產(chǎn)清理 80

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(70×17%)11.9

銀行存款(補價) 11.7

②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 85

累計折舊 15

貸：固定資產(chǎn)――汽車 100

借：固定資產(chǎn)――設備 70(公允價值)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(70×17%)11.9

銀行存款(補價) 11.7

營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

貸：固定資產(chǎn)清理 85

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6

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