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注會 會計 輔導：第十八章考點(4)

二、股份支付的會計處理(★)

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。

(一)權益結算股份支付的會計處理

1.授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日均不做會計處理。因為尚未提供服務，企業不確認費用。

【例5】甲公司經股東大會批準，決定授予其總經理100萬股甲公司股票(每股面值1元)，規定總經理在甲公司工作滿3年后才能出售該股票。假設該股票在授予日的公允價值總額為500萬元。則甲公司在授予日賬務處理如下：

借：管理費用 500

貸：股本 100

資本公積――股本溢價 400

2.等待期內每個資產負債表日

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益(其他資本公積)。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。

在等待期內，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。

在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用(按照受益原則處理)和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價值變動。

在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。

根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

3.可行權日之后

對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)。

4.回購股份進行職工期權激勵的特殊情形

企業可以通過回購股份形式獎勵本企業職工。企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理(庫存股是股本的備抵科目，應作為所有者權益的減項，不能作為資產)，在職工行權購買本企業股份時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照其差額調整資本公積(股本溢價)。

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