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注冊會計師《會計》第八章：資產組減值測試

賬面價值和可收回金額的確定

(一)資產組可收回金額的確定

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

(二)資產組賬面價值的確定

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

資產組的賬面價值包括：

(1)可直接歸屬于資產組的各單項資產的賬面價值。比如，由甲、乙、丙設備組成的生產線，該資產組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設備各自的賬面價值。

(2)可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值。主要是兩項內容：總部資產和商譽。

總部資產就是指集團的行政辦公樓、研發中心、數據處理系統等。其重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產生現金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應按合理和一致的方法分攤至資產組或是資產組組合中進行減值測試。

商譽是一個企業的超額獲利能力，也不能單獨計提減值準備，減值測試時需要分配到相關的各個資產組或資產組組合中。

綜上，資產組的賬面價值包括各個單項資產的賬面價值加上按合理和一致的標準分配的價值。

注意：

(1)通常情況下，分配總部資產和商譽的思路是按各個資產組的賬面價值的比例分攤。但如果各資產組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權的賬面價值比例進行分攤。

(2)資產組的賬面價值通常是不包括負債的賬面價值的，但是如果某一項負債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產組的賬面價值也應該包括這個負債的價值。

(三)資產組減值損失的會計處理

目標：最終確定各單項資產的減值。

步驟：

第一步：首先計算出整個資產組的減值損失(可收回金額低于賬面價值的差額)。

比如資產組的賬面價值為萬，可收回金額為800萬，則該資產組需要計提200萬的減值準備。

第二步：將資產組的減值損失進行分配，分配順序如下：

1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。

接上例，200萬的減值損失由甲、乙、丙設備組成的資產組負擔，如果該資產組包含了50萬的商譽，那么200萬的減值首先要抵減商譽，剩下的150萬再在甲、乙、丙設備之間進行分配。

2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

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