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開辦費導致虧損的稅務處理

籌建期間不能計算為虧損年度

稅務人員告訴他，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定，對企業所得稅法實施以前年度企業未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業所得稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。也就是說，開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除之期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

另外，企業籌建期間不能計算為虧損年度?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該電力企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。

企業籌建期間也不用進行企業所得稅匯算清繳?！秶叶悇湛偩株P于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。很明顯，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。而該電力企業在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不用匯算清繳。如果稅務機關由于在征管軟件中設定了企業所得稅稅種要求企業進行年度申報時，也不能申報只有費用發生的虧損報表。

籌建期廣告宣傳費可以向后結轉扣除

根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%.第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。

關于業務招待費，稅務人員提醒企業財務人員進行細分，并不一定發生了餐費等面向客戶的支出就是業務招待費，籌建期間要正確區分各項費用。如企業還沒有開始生產經營，產品還沒有形成，招待各地來的客商舉辦的本企業未來產品的介紹活動發生的費用，也可能是廣告費、業務宣傳費或會議費。業務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”，所以一般情況下必須證明業務招待與經營活動的直接相關性。

在實際操作中，企業的業務招待費與會議費、差旅費、廣告和業務宣傳費等，經常難以區分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內統一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業務宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準確把握稅收政策，不能逾越政策的規定，想當然地處理業務招待費，否則將會帶來不必要的稅收風險或稅收損失。

開辦費列支應把握適當范圍

《企業所得稅法》及其實施條例對開辦費的開支范圍尚無明確規定。結合相關財務規定，開辦費的具體開支范圍應主要有以下方面：一、籌建機構的費用。1.籌建人員的工資、保險以及職工福利費等。2.籌建機構的辦公費、差旅費(含市內交通費)、印刷費、咨詢調查費、交際應酬費、通信費等。3.董事會費或者等同于董事會的機構會議費用。二、企業登記的費用：主要包括工商等政府機關登記費、政府機關注冊的代理費、驗資費、審計費、稅務登記費、公證費、注冊資本印花稅等。三、人員培訓費。1.職工在籌建期間外出學習培訓的費用。2.專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。四、企業籌建期間發生的資產的折舊、攤銷、報廢和毀損等。五、注冊資本的費用。主要是指資金往來的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。以外幣匯入的注冊資本因投資合同中規定的記賬匯率和實際匯率不同產生的差額屬于資本公積，不屬于開辦費。六、開工典禮費。七、中外合資經營企業、中外合作經營企業在其所簽訂的合資、合作協議，合同被批準之前，合資、合作各方為進行可行性研究而共同發生的費用，可準予列為企業的籌建費。除中外合資經營企業、中外合作經營企業外的其他企業，經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用。

常見不得列入開辦費范圍的支出的有：一、購建機器設備、建筑設施、各項無形資產等資本性支出。二、根據合同、協議、章程的規定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業簽訂合同之前投資各方為籌建企業而發生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。三、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。四、以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

籌建期終止應以開始經營為標志

關于籌建期的終止，目前主要有三種說法，分別是領取營業執照之日、取得*9筆收入之日、開始投入生產經營之日。筆者認為，結合不同的行業，有不同的特點，應當具體把握，如工業企業，由于需要建設廠房等基礎設施，所以生產設施建設完畢，并且購進原材料進行生產之前的時間，都是籌建期間;商業性質的企業，裝修好商場、購進商品之前的時間，都是籌建期間;服務性質的企業，由于沒有具體形式上的商品，開始經營之前的時間，可以視為籌建期間。

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