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長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)處理

（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念及范圍

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出、攤銷期限在1年以上（不含1年） 的各項(xiàng)費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第13條的規(guī)定：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的改建支出的界定及其稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資 產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷扣除。

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

（3）改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限

除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)外，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，仍然具有可利用價(jià)值，仍然在通過計(jì)算折舊予以扣除，而這時(shí)企業(yè)用于對(duì)這些固定資產(chǎn)的改建（良）支出，將增加固定資產(chǎn)的價(jià)值或者延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限，其性質(zhì)屬于資本化投入，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，按規(guī)定提取折舊后進(jìn)行扣除，而不是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。

2.固定資產(chǎn)的修理支出的稅務(wù)處理

區(qū)分大修理與非大修理（一般修理費(fèi)用），進(jìn)行不同的稅務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)固定資產(chǎn)大修理的支出，作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（2）固定資產(chǎn)的一般修理支出，將不被作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，而被當(dāng)作收益性支出當(dāng)期予以扣除。

3.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

4.開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日。

國稅函[2009]98號(hào)（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知）九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

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