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物流企業節稅案例

物流企業節稅案例

一、將機器設備租賃變為異地作業進行營業稅籌劃

物流企業具有季節性，在淡季時，往往將部分閑置的機器設備出租，收取租賃費，根據《營業稅暫行條例》的規定，財產租賃應按“服務業--租賃”稅目繳納5%的營業稅。而如能將租賃變成異地作業，物流企業可以按照“交通運輸業--裝卸搬運”繳納3%的營業稅。裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之問或運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務。租賃業，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業務。因此，二者區分的標準在于租賃業僅僅出租機器設備，而裝卸搬運的異地作業還包括操作人員。因此，如果企業通過修改租賃合同，將租賃變為異地作業，則可以減輕稅收負擔。

例1：某物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。客戶甲除需支付60萬元的租賃費外，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

方案一：按照租賃合同執行，則物流公司應繳納營業稅＝60x5%＝3（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝3x（7%＋3%）＝0.3（萬元）。合計應納稅額為3.3萬元。該公司純收入＝60－3.3＝56.7（萬元）。

方案二：如果物流公司將租賃合同變為異地作業合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費．則物流公司按“交通運輸--裝卸搬運”稅目應繳納的營業稅＝66x3%＝1.98（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝1.98x（7%＋3%）＝0.198（萬元）。該公司的純收入＝66－6－1.98－0.198＝57.822（萬元），方案二比方案一增收1．122萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

二、內部出租稅務籌劃

稅法對特定經營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領取了營業執照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。根據國家稅務總局《關于企業出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的批復》（國稅函[2001]78號），企業以承租承包形式，將資產提供給內部職工或其他經營人員，在企業不提供產品、資金，只提供門面、貨柜或其他資產并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領取了營業執照，企業屬于出租不動產或其他資產，企業向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業務取得的收入，應按照“服務業--租賃”交納營業稅，如果該項資產是不動產（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據，交納房產稅；但是承包者或承租者未領取任何營業執照，則企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業的內部分配行為．不征收營業稅。因此從節稅的角度考慮．企業對內部職工出租不動產時，應盡可能要求其不辦理營業執照。

例2：一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司在向集團外部提供服務的同時也向集團內部提供服務，2008年企業決定將30間閑置廠房全部改造為門面房，并以每間每年2萬元的優惠價格出租給內部職工6年。

方案一：承租人即內部職工領取營業執照。在這種情況下，物流公司應繳納的營業稅＝20000x30x5%＝30000（元），應納城市維護建設稅及教育費附加＝30000x（7%＋3%）＝3000（元），應納房產稅＝600000x12%＝72000（元），合計應納稅額＝30000＋3000＋72000＝105000（元）。

方案二：出租時要求內部職工不辦理營業執照，并以本單位的名義對外經營。則該企業不用繳納每年105000元的稅收，6年可以節省稅款105000x6＝630000（元）。

三、運輸企業選擇計稅依據的稅務籌劃

凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，都屬于物流企業所屬營業稅的管轄范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運至境內的，則不屬于物流企業所屬營業稅管轄范圍。如國內某航空公司客機從美國載運旅客入境，取得的收入不征營業稅。如果美國某航空公司飛機從我國境內載運出口貨物出境，取得的收人應當在我國境內征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內載運貨物出境”。根據此原則，運輸企業將客貨從我國境外運往我國境內，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業務因起運地不在我國境內，所以不繳納營業稅。物流運輸企業可以充分利用這一規定，開展起運地在境外的業務，尤其是在與我國有稅收互惠協定的國家進行客貨運輸業務，以達到減輕稅負的目的。物流運輸企業將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業額為收入全額，但如果運輸企業將貨物或乘客通過境外承運企業再運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業運費后的余額為計稅依據。

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