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分析企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因

企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點(diǎn)，而降低企業(yè)所得稅零申報(bào)面是基層企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)中的“難點(diǎn)”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報(bào)數(shù)據(jù)為例，2008年度該局共有456戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.84%;2009年度有525戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.99%;2010年度有592戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到42.68%，零申報(bào)面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報(bào)成因，提出相關(guān)針對(duì)性措施，降低零申報(bào)面成為提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量的緊迫任務(wù)。

一、企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析

零申報(bào)企業(yè)主要是指企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，所有申報(bào)項(xiàng)目都為零的企業(yè)。通過對(duì)零申報(bào)企業(yè)的調(diào)研，零申報(bào)企業(yè)大致分為以下幾類：

(一)新辦籌建期企業(yè)的零申報(bào)。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，企業(yè)銀行開戶的前置條件是必須取得稅務(wù)登記證，這樣的要求就必然導(dǎo)致企業(yè)尚在籌建過程中，就已經(jīng)辦好了稅務(wù)登記。目前一般納稅人申請(qǐng)受理期限，是稅務(wù)登記辦理后30日內(nèi)，超過一個(gè)納稅年度的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內(nèi)取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷售達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開票銷售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產(chǎn)經(jīng)營，既無銷售又無稅款，必然是零申報(bào)。例如，該縣的臨港產(chǎn)業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長期處于零申報(bào)企業(yè)有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

(二)經(jīng)營期正常零申報(bào)企業(yè)。企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，陷入困境，長期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期無經(jīng)營收入，為尋找商機(jī)等待發(fā)展，仍保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，造成零申報(bào)。有企業(yè)經(jīng)營收入少，財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)或納稅意識(shí)淡薄，都以零申報(bào)處理。

(三)不以經(jīng)營為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務(wù)登記不是為了獲取經(jīng)營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務(wù)，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)空殼公司或皮包公司，并未準(zhǔn)備經(jīng)營，每月都進(jìn)行零申報(bào)；有的企業(yè)為了達(dá)到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務(wù)登記并建造廠房，而實(shí)際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營;有的個(gè)人為了獲取貸款，辦理稅務(wù)登記，貸款后不經(jīng)營也不注銷;在農(nóng)村，一些農(nóng)民聯(lián)合起來辦理稅務(wù)登記證，成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關(guān)補(bǔ)助。這四種類型的企業(yè)2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)達(dá)到了80戶，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報(bào)。

(四)一些特殊的零申報(bào)企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財(cái)務(wù)人員失蹤，雖然沒有正常經(jīng)營，但無法進(jìn)行注銷。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報(bào)企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)【2004】第88號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2002年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運(yùn)輸企業(yè)30戶。這種類型的企業(yè)所得稅在國稅作零申報(bào)處理。

(五)虛假的零申報(bào)企業(yè)。部分依法納稅意識(shí)淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務(wù)，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。個(gè)別企業(yè)設(shè)置兩套賬進(jìn)行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，一套賬應(yīng)付稅務(wù)部門，多是采取違法開具收入發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營、偽造或變?cè)煊涃~憑證形成假賬，而進(jìn)行零申報(bào)以達(dá)到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報(bào)企業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和實(shí)施稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

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