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違約金的稅務(wù)處理及案例分析

違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時，由違約的一方支付給對方的一定金額的貨幣。違約金具有補(bǔ)償性和懲罰性的兩大特點(diǎn).違約金一般分為法定違約金?法、?約定違約金?和混合違約金。?違約金的稅務(wù)處理主要涉及增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅問題。當(dāng)然，若個人取得違約金所得，還涉及個人所得稅問題。

一、增值稅的稅務(wù)處理

在企業(yè)購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及

增值稅分以下幾種情況處理：

（一）供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買

受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨

物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。”

因此，違約金是一種價外費(fèi)用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開

具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。

[案例分析1]：

A公司向B公司銷售W貨物，增值稅稅率17%，B公司未能及時驗貨推遲

支付貨款，按照雙方銷售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照價外費(fèi)用申繳增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（二）采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提

供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)

稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計

算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。

[案例分析2]：

B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定

時間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。

（三）與貨物購銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購銷未

實現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）的情況下的違約金的增值稅處理

此種情況下，由于就該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉

及增值稅稅務(wù)處理問題。如上例[2]中，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進(jìn)項稅金。

二、營業(yè)稅的稅務(wù)處理

違約金涉及營業(yè)稅問題比較簡單，按照財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅

若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件的規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

[案例分析3]：

A公司向B公司提供咨詢服務(wù)，營業(yè)稅稅率5%，B公司未按期支付服務(wù)費(fèi)，

按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳營業(yè)稅2500元（5000*5%）。本例中，若A公司違約不能提供服務(wù)，B公司自A公司取得的違約金收入，則不涉及營業(yè)稅問題

三、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

（一）取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入

應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計繳企業(yè)所得稅。

如上述例[1]中，A公司自B公司取得的違約金所得42735元（5000/1.17）應(yīng)當(dāng)納入A公司當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計繳企業(yè)所得稅。

（二）支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同

規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。但是，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、

合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十三條　規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

因此，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如上述例[1]中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開具的含稅50000元的增值稅違約金發(fā)票的，則其42735元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開具增值稅違約金發(fā)票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

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