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注會考試《會計》考點精講：第二十五章(8)

2.固定資產內部交易的抵銷

(1)內部固定資產交易當年抵銷

【例14】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500萬元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為300萬元，該內部固定資產交易實現的銷售利潤為200萬元。B公司購入后作為管理用固定資產，按500萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。

12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

a.將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：

借：營業收入 500

貸：營業成本 300

固定資產――原價 200

b.將固定資產本年虛提的折舊抵銷：

借：固定資產――累計折舊 40

貸：管理費用(200萬/5) 40

c.抵銷所得稅影響：

借：遞延所得稅資產(160萬×25%)40

貸：所得稅費用 40

(注：160=200-40)

(2)正常使用年度的抵銷

①年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤――年初 200

貸：固定資產――原價 200

借：固定資產――累計折舊 40

貸：未分配利潤――年初 40

借：固定資產――累計折舊 40

貸：管理費用 40

借：遞延所得稅資產 40

貸：未分配利潤――年初 40

借：所得稅費用 10

貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

②年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤――年初 200

貸：固定資產――原價 200

借：固定資產――累計折舊 80

貸：未分配利潤――年初 80

借：固定資產――累計折舊 40

貸：管理費用 40

借：遞延所得稅資產 30

貸：未分配利潤――年初 30

借：所得稅費用 10

貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

③年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤――年初 200

貸：固定資產――原價 200

借：固定資產――累計折舊 120

貸：未分配利潤――年初 120

借：固定資產――累計折舊 40

貸：管理費用 40

借：遞延所得稅資產 20

貸：未分配利潤――年初 20

借：所得稅費用 10

貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

(3)清理年度的抵銷

年末編制合并報表時的抵銷分錄(12月31日報廢，清理收益計入營業外收入)

借：未分配利潤――年初 200

貸：營業外收入 200 (上年固定資產――原價)

借：營業外收入 160 (上年固定資產――累計折舊)

貸：未分配利潤――年初 160

借：營業外收入 40 (固定資產――累計折舊)

貸：管理費用 40

借：遞延所得稅資產 10

貸：未分配利潤――年初 10

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