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三情況下收取及結(jié)算客運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”一般納稅人提供陸路客運(yùn)時(shí)，由本單位直接向旅客收取的車票款如何計(jì)算繳納增值稅?由外單位收取的是按收取的旅客車票的全額還是按扣除客運(yùn)站的服務(wù)費(fèi)后的余額納稅?客運(yùn)費(fèi)結(jié)算如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，收取陸路客運(yùn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)及結(jié)算客運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是工作中的一個(gè)難題。

一、為本單位收取的旅客車票款的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

為本單位收取的客運(yùn)費(fèi)(旅客車票款)，因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運(yùn)服務(wù)費(fèi)用，因此，向旅客收取的車票款時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按收取的車票款÷(1+11%)x11%=銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：庫(kù)存現(xiàn)金，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按收取的旅客車票款項(xiàng)÷(1+3%)x3%=應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅。

例1：甲客運(yùn)公司向旅客收取車票款項(xiàng)111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運(yùn)輸均由公司內(nèi)部完成。

如甲客運(yùn)公司的客運(yùn)費(fèi)采用一般計(jì)稅辦法，借：庫(kù)存現(xiàn)金111000元，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100元;如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，借：庫(kù)存現(xiàn)金111000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入107766.99元、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅3233.01元。

二、為外單位收取的旅客車票款項(xiàng)時(shí)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。具體計(jì)算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額=售票收入x10%(一般按售票收入的6%-10%計(jì)算)，銷項(xiàng)稅額=售票收入x10%÷(1+6%)x6%;承運(yùn)方客運(yùn)收入(含稅價(jià))=售票收入x90%.賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)服務(wù)收入)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

需要說(shuō)明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了;如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法則又不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問(wèn)題，同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開(kāi)具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí)，為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷售賬戶，待承運(yùn)方開(kāi)具發(fā)票就沖紅銷售。

例2：乙客運(yùn)站為丙客運(yùn)公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車票款項(xiàng)1060000元，并通過(guò)銀行將954000元(按車票款的90%計(jì)算)的客運(yùn)費(fèi)匯給丙客運(yùn)公司，并收到丙客運(yùn)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運(yùn)費(fèi)，剩下的106000元作為客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)入賬。賬務(wù)處理：1、乙客運(yùn)站向旅客收取車票款項(xiàng)時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金1060000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元(106000÷(1+6%))、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000元(100000元x6%)。2、收到丙客運(yùn)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)沖減銷售收入，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元，貸：銀行存款954000元。

三、結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按外單位匯來(lái)的客運(yùn)款÷(1+11%)x11%=銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：銀行存款(或應(yīng)收款項(xiàng)-某客運(yùn)站)，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按匯來(lái)的客運(yùn)費(fèi)÷(1+3%)x3%=應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款(應(yīng)收款項(xiàng)-某客運(yùn)站)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。

例3：丁客運(yùn)公司收到乙客運(yùn)站匯來(lái)客運(yùn)費(fèi)共計(jì)222000元，并通過(guò)銀行結(jié)算。

如丁客運(yùn)公司按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000元(222000÷(1+11%))、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22000元(200000元x11%)。

如丁客運(yùn)公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入215533.98元(222000÷(1+3%))、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6466.02元(215533.98元x3%)。

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