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對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等勞動所得應(yīng)適當(dāng)減稅

此次《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱草案)，其適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)的總體思路是正確的，但從目前中國工薪收入者的平均工資水平來看，草案將工薪收入減稅的上限設(shè)計(jì)為2萬元左右似乎有些偏高。對勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得等勞動所得適當(dāng)減稅，以及對偶然所得中的高收入的征收方法等問題也需進(jìn)一步斟酌。

在考慮工薪收入減稅的上限時(shí)，有3個(gè)比較重要的參考因素值得注意：一是目前稅前可以扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的上限一般為當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍，二是近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)一直將年收入12萬元以上者作為高收入者重點(diǎn)管理，三是目前企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)中月工薪收入1萬元左右的人通常被認(rèn)為是中等收入者。據(jù)此推算，可否考慮將這次工薪收入減稅的上限設(shè)置在1萬元左右?如果上述上限設(shè)計(jì)偏高，會導(dǎo)致工薪收入個(gè)人所得稅納稅人人數(shù)偏少和比重偏低，不利于調(diào)節(jié)高薪收入。

根據(jù)中共中央、全國人大和國務(wù)院提出的增加個(gè)人勞動所得的要求和公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的稅收原則，在工薪所得和個(gè)體工商戶經(jīng)營所得減稅的同時(shí)，可否考慮對勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得等勞動所得適當(dāng)減稅?2006年和2008年提高工薪所得扣除額時(shí)，沒有同時(shí)提高勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得的扣除額，已經(jīng)引起了稅負(fù)不平的矛盾，這次提高工薪所得扣除額時(shí)*4能夠妥善解決這個(gè)問題。此外，從法理來看，個(gè)體工商戶經(jīng)營所得稅負(fù)的調(diào)整似乎應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所得稅的稅負(fù)統(tǒng)籌考慮，并參照小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇予以適當(dāng)照顧。

可否考慮將偶然所得中的高收入的征收方法，從按照比例稅率征稅改為按照超額累進(jìn)稅率征稅?因?yàn)榻陙砦覈硟?nèi)一次中獎所得數(shù)十萬元、上百萬元乃至上千萬元者已經(jīng)屢見不鮮，上億元者也已經(jīng)多次出現(xiàn)(去年河南一位彩民一次中獎所得高達(dá)3.6億元)，通過個(gè)人所得稅適當(dāng)調(diào)節(jié)這類高收入應(yīng)當(dāng)說是合理的，在領(lǐng)獎環(huán)節(jié)代扣代繳也是容易操作的。

草案第六條*9款*9項(xiàng)“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”和現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第九條*9款“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款”中的“每月”，稅率表一及其注釋中的“全月”，似乎都不夠準(zhǔn)確、規(guī)范，可否考慮統(tǒng)一改為“本月”?除了減除費(fèi)用3000元以外，可否考慮增加減除法定的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目(實(shí)際上目前已經(jīng)按此辦理)?與上述“每月”問題類似，該款第二項(xiàng)、第三項(xiàng)中的“每一納稅年度”和稅率表二及其注釋中的“全年”似乎也不夠準(zhǔn)確、規(guī)范，可否考慮統(tǒng)一改為“本納稅年度”，并相應(yīng)增加關(guān)于納稅年度的規(guī)定?

草案中兩個(gè)稅率表下面的注釋似乎都不夠準(zhǔn)確，與個(gè)人所得稅法相關(guān)條文不符，可否考慮酌情修改：表一下面注釋中的“以每月收入額減除費(fèi)用3000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額”似乎存在邏輯關(guān)系問題。3000元與附加減除費(fèi)用不是選擇關(guān)系，而是復(fù)合并列關(guān)系，即一部分納稅人只能減除費(fèi)用3000元;另一部分納稅人既可以減除費(fèi)用3000元，也可以減除附加減除費(fèi)用。此外，如前所述，目前實(shí)際允許減除的項(xiàng)目也不限于這兩項(xiàng)。表二下面的注釋似乎只適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，缺少對企事業(yè)單位承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得的規(guī)定;而且目前實(shí)際允許減除的項(xiàng)目也不限于成本、費(fèi)用和損失，還允許減除有關(guān)的稅、費(fèi)，因此現(xiàn)行稅法第六條*9款第二項(xiàng)似乎也應(yīng)當(dāng)考慮相應(yīng)修改。為了簡潔行文和規(guī)范法律體例，可否考慮將有關(guān)文字分別在相關(guān)條款中寫明，稅率表不再加注釋?

除了希望盡快完成本次個(gè)人所得稅法修改以外，我還希望盡快推出早在1996年就已經(jīng)明確提出的個(gè)人所得稅改革主要措施，即將現(xiàn)行的分項(xiàng)征收模式改為綜合征收為主、分項(xiàng)征收為輔的征收模式。一旦完成了這項(xiàng)改革，目前個(gè)人所得稅改革中遇到的許多難題(特別是稅前扣除不盡合理和高收入累進(jìn)征稅不足等問題)就迎刃而解了。

同時(shí)，我想再次強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：*9，目前中國個(gè)人所得稅的財(cái)政收入和分配調(diào)節(jié)作用都很有限，且不能替代其他稅種的作用，有關(guān)稅種的分配調(diào)節(jié)作用也需要加強(qiáng)。所以，中國稅制改革依然任重道遠(yuǎn)，需要有計(jì)劃、有步驟地加快推進(jìn)。第二，稅收對于分配調(diào)節(jié)的作用也是有限的，且不能替代教育、就業(yè)、工資、物價(jià)、社會保障和財(cái)政支出等方面的作用，有關(guān)方面的分配調(diào)節(jié)作用也需要加強(qiáng)。所以，中國分配調(diào)節(jié)還要加大力度，采取綜合措施，才能取得明顯成效。(作者：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長)

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