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被納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)如何處理

需要說明的是，會計(jì)核算與企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的殘值比例和折舊方法可以存在差異。2008年以前，該企業(yè)反映在舊稅法框架下進(jìn)行了納稅調(diào)增，說明固定資產(chǎn)會計(jì)折舊速度快于稅法規(guī)定的折舊速度，才存在以前年度納稅調(diào)增問題。2009年，為貫徹執(zhí)行新所得稅法，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)，明確了已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題。

根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

該企業(yè)在2008年后，按照新所得稅法規(guī)定調(diào)整了固定資產(chǎn)凈殘值和折舊方式，只是對以前舊稅法有關(guān)固定資產(chǎn)判定問題作了調(diào)整，但對以前年度會計(jì)與稅法差異所造成的資產(chǎn)折舊納稅調(diào)增問題是沒有調(diào)整的。因此，以前年度納稅調(diào)增的部分仍反映在固定資產(chǎn)的稅法口徑下的固定資產(chǎn)折余價值中，在以后年度可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

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