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從五方面完善個(gè)人所得稅制

1994年分稅制改革以來，我國宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)有越來越重的趨勢，究其原因，一是隨著物價(jià)上漲、經(jīng)濟(jì)增長，稅前扣除、超額累計(jì)稅率對應(yīng)的稅收級距沒變或沒有相應(yīng)增長，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)越來越重;二是稅收征管的加強(qiáng);三是一些新稅種、稅目的開征。

我們一方面在討論扭轉(zhuǎn)國民收入分配中居民收入占比越來越小、國家和企業(yè)占比越來越大的趨勢，另一方面每次稅改時(shí)又常常因擔(dān)心稅改導(dǎo)致將來稅收收入的減少，減稅的步伐不敢邁開，其結(jié)果仍然是，隨著名義GDP的增長，宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)越來越重。

為此建議，即將進(jìn)行的個(gè)人所得稅稅制改革要有意識地減輕整體稅負(fù)。其好處有：一是有助于扭轉(zhuǎn)居民收入在國民收入初次分配中占比越來越小的趨勢;二是扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)、個(gè)人所得稅負(fù)越來越重的趨勢;三是稅負(fù)減輕只是暫時(shí)的，隨著經(jīng)濟(jì)增長、物價(jià)上漲、征管加強(qiáng)等原因，個(gè)人所得稅稅負(fù)仍會不斷加重，因此，需要每隔幾年來一次減稅或設(shè)計(jì)自動調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率級距的機(jī)制;四是緩解個(gè)人所得稅逃避稅傾向，降低稅收遵從成本。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在的問題

1.所得分類太細(xì)。

我國個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為十一類，每類分別計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅，這存在諸多不合理之處。

*9，工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等五類所得有生計(jì)扣除，其他六類所得沒有生計(jì)扣除，這對沒有前五類所得、只有后六類所得的納稅人是不公平的。第二，同樣所得的人，由于所得類別分布不同，稅負(fù)可能相差很大。第三，所得分類太細(xì)，對不同類別的所得適用不同的個(gè)人所得稅待遇，使中國個(gè)人所得稅制嚴(yán)重偏離了中性稅收原則。

2.橫向稅率不合理。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中橫向稅率不合理，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是被雇傭的人的所得(即工資、薪金所得)*6邊際稅率(45%)高于自由職業(yè)者(勞務(wù)報(bào)酬所得*6邊際稅率40%)，自由職業(yè)者的*6邊際稅率高于老板(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的*6邊際稅率35%)，個(gè)人所得稅的稅率橫向明顯不公。

二是勞動所得的*6邊際稅率顯著高于非勞動所得的*6邊際稅率。

三是工資、薪金所得的*6邊際稅率顯著高于國際平均水平(約為33%)或中位數(shù)水平(約33%)。而發(fā)達(dá)國家*6邊際稅率顯著高于發(fā)展中國家，少數(shù)國家個(gè)人所得稅*6邊際稅率較高，這主要是一些高福利國家。過高的*6邊際稅率刺激了逃避稅，減弱了對高級人才的吸引力。

如由于中國個(gè)人所得稅*6邊際稅率太高，部分外企高管到境外領(lǐng)取薪酬，以減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，部分城市對外企高管以財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還40%的已納個(gè)人所得稅，以吸引投資和人才，這其實(shí)是變相否定了過高的*6邊際稅率，但又人為造成了稅負(fù)更加不公。

3.工資、薪金所得稅率級次太多。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，工資、薪金所得適用九級超額累計(jì)稅率，級次太多，計(jì)算繁瑣，大部分納稅人并不熟悉。

我國工資、薪金所得稅率級次多的另一個(gè)原因可能是希望通過越來越高的稅率來調(diào)整高收入者的收入。但是，1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯莫里斯以征稅當(dāng)局與納稅人之間信息不對稱為假設(shè)前提，認(rèn)為從組織財(cái)政收入的角度對高收入者采用高稅率并不是*3選擇。也就是說，收入越高，對應(yīng)稅率并不一定要越來越高。

1980年代以來，世界各國稅制改革的核心之一是大幅降低個(gè)人所得稅稅率和顯著減少稅率級次。目前世界上大部分國家的稅率級次分布在3-5級，平均約為4級，OECD國家的稅率級次平均從10級以上減少到不足6級。值得一提的是，2001俄羅斯進(jìn)行了大刀闊斧的個(gè)人所得稅稅制改革，將12%-30%的五級超額累進(jìn)稅率改為13%的單一比例稅率，這項(xiàng)改革總體上非常成功。

4.費(fèi)用扣除和累計(jì)級距調(diào)整太僵化。

目前中國個(gè)人所得稅收入主要來自工資、薪金所得稅收，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅制中設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，就是為了不讓強(qiáng)制性的稅收影響居民的基本生活需要，類似于增值稅是對增值額(而不是流轉(zhuǎn)額)征稅，個(gè)人所得稅是對剩余額(個(gè)人或家庭收入扣除費(fèi)用后的余額，而不是收入全額)征稅。

我國工資、薪金所得費(fèi)用扣除存在諸多不合理之處：

(1)費(fèi)用通常應(yīng)包括家庭生計(jì)扣除(如贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、房貸利息支出等)、成本費(fèi)用扣除、其他扣除(如公益性捐助、未報(bào)銷的醫(yī)療支出等)。高收入個(gè)人和低收入個(gè)人正常生活成本顯然是不同的，如穿著、招待費(fèi)、房貸利息支出等，一個(gè)高薪職員如果沒有一套體面的西裝、如果請人吃飯總是到大排檔，現(xiàn)實(shí)中可能并不多見，但對低薪職員來說卻可能很正常。一刀切的費(fèi)用扣除沒有考慮不同個(gè)人、不同家庭的收入和費(fèi)用情況。

(2)過去10年，名義GDP平均每年增長15%，2010年GDP比2000年翻了兩番，但費(fèi)用扣除和稅率級距卻沒有相應(yīng)調(diào)整，其結(jié)果是工資、薪金實(shí)際稅負(fù)逐年加重。

(3)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其結(jié)果是收入較高的打工者稅負(fù)重于同樣收入的自由職業(yè)者。

完善我國個(gè)人所得稅五大建議

根據(jù)以上對我國宏觀稅負(fù)、個(gè)人所得稅負(fù)的分析和中外個(gè)人所得稅制的比較研究，提出以下建議。

1.減少個(gè)人所得類別。

可將個(gè)人所得分為以下三類，通俗地說是個(gè)人勞動所得(打工者和自由職業(yè)者勞動所得)、雇傭勞動所得(老板所得)和非勞動所得三大類：⑴工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得;⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;⑶特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。

2.將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得*6邊際稅率統(tǒng)一為35%。

*9，社會*5收入差距來自老板與打工者之間的差距、灰色收入甚至黑色收入與合理合法收入的差距，因此，僅對工資、薪金所得適用特別高的*6邊際稅率，總體上并沒有觸及最富有人群的所得，反而有可能“劫貧(普通打工者)濟(jì)富”(讓有錢人越有錢，整個(gè)社會基尼系數(shù)越來越高)。

第二，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的*6邊際稅率高于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的*6邊際稅率，是不合理的，實(shí)體上是勞動所得稅負(fù)高于雇傭勞動者所得稅負(fù)。

第三，35%的*6邊際稅率比較接近世界平均水平或中位數(shù)水平。而且中國是發(fā)展中國家，*6邊際稅率不宜超過世界平均水平或中位數(shù)水平。

第四，中國個(gè)人所得稅稅前扣除比較少，沒有考慮婚姻、子女、房貸等狀況，如同是35%的稅率，中國個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)較重。

第五，過去十幾年來，世界各國稅率改革的大方向就是寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管，改革的結(jié)果總體上非常成功。一個(gè)典型的例子是，俄羅斯2001年一次性將個(gè)人所得稅稅率從12%-30%的五級超額累進(jìn)稅率降低為13%的單一比例稅率，改革使得更多的俄羅斯人成為誠實(shí)的納稅人，2002年俄羅斯個(gè)人所得稅收入按當(dāng)年名義貨幣計(jì)算比上年增長了39.8%，扣除通貨膨脹因素實(shí)際增長了28%。因此，降低稅率，并不會導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入下降。

3.統(tǒng)一勞動所得和雇傭勞動所得的稅率及級次。

對工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得統(tǒng)一適用5%、10%、20%、30%、35%的五級超額累計(jì)稅率。

4.統(tǒng)一勞動所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

比照其他勞動所得，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除可確定為，月收入不超過20000，月扣除費(fèi)用4000元，月收入超過20000元的，減除20%的費(fèi)用。

5.動態(tài)調(diào)整。

由于近年我國CPI漲幅絕大多數(shù)年份為正，我國的宏觀稅負(fù)處在不斷加重的進(jìn)程中，這會影響我國國民收入分配的格局,也是我國稅收持續(xù)超GDP增長的一個(gè)不可忽視的因素。因此，對適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得，稅率級距應(yīng)根據(jù)名義國民收入或名義GDP的增長而自動或定期(如一年)調(diào)整，而不宜幾年不變。例如，為了降低通脹對稅負(fù)的影響，英國政府每年在公布的政府財(cái)政預(yù)算案中，都會根據(jù)物價(jià)上漲情況，對稅率分段進(jìn)行調(diào)整。

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