企業(yè)公益性捐贈如何稅前扣除，公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意哪些問題，本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。除另有規(guī)定允許 “全額扣除的公益性捐贈支出”外，企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 “全額扣除的公益性捐贈支出”指納稅人發(fā)生的可全額稅前扣除的公益性捐贈支出，填表單獨扣除，不計入限額扣除范圍內(nèi)。

二、公益性捐贈稅前扣除基數(shù)的確定。公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)是依據(jù)企業(yè)年度利潤總額。所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 “年度利潤總額”，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表。

三、公益性捐贈的遞延稅前扣除。企業(yè)公益性捐贈超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，如果“利潤總額”小于等于0，則當(dāng)年按稅收規(guī)定計算的公益性捐贈支出扣除限額為0元，則當(dāng)年發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

另外，企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。即先捐贈先扣除，后捐贈后扣除，如果先捐贈扣除已超過了三年，則終止扣除。

四、企業(yè)公益性捐贈的捐贈對象僅限于公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，即直接向受增人的捐贈不允許稅前扣除。比如疫情期間，企業(yè)直接向鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會的捐贈支出，由于村委會不屬于“縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)”，即使有情況說明也無法按照疫情期間的政策在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情期間直接向受增人捐贈的特殊情形：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

五、公益性捐贈稅前扣除的資格。企業(yè)通過公益性社會團體捐贈，被捐贈的對象應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。反之，如果被捐贈的對象不具有稅前扣除資格，即使是通過公益性社會團體捐贈也是“白捐”，不允許稅前扣除。被捐贈對象是否具有稅前扣除資格，由財政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

疫情捐贈的特殊情形：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品允許全額稅前扣除。即承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院不需要進行稅前扣除資格認(rèn)定。

六、公益性捐贈的合法憑據(jù)。公益性捐贈要取得合法憑據(jù)，未取得合法憑據(jù)的，也不允許稅前扣除。公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。因此，公益性捐贈稅前扣除的合法憑據(jù)為接受捐贈的單位開具的公益性捐贈專用票據(jù)，而不是索要稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

疫情期間捐贈的合法憑據(jù)：對于承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接收捐贈物品未及時在捐贈接收函注明金額的情況，可允許醫(yī)院向捐贈的企業(yè)補充填開金額，或由捐贈的企業(yè)提供相關(guān)證明材料（如購買捐贈物品的發(fā)票）等方式，由捐贈的企業(yè)享受所得稅稅前扣除政策。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。