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注會考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

①扣除已收回的本金；

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

這個實(shí)際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）與應(yīng)收利息（債券面值x票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額。

③扣除已發(fā)生的減值損失。

期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

其中：

投資收益＝期初攤余成本x實(shí)際利率

現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）＝債券面值x票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。

攤余成本的計(jì)算過程就是投資收益、應(yīng)收利息（或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）及持有至到期投資利息調(diào)整各個賬戶期末的處理過程。

期末會計(jì)處理相關(guān)分錄：

①持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值x票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（債券面值x票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）

（2）處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款（實(shí)際收到的價款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資成本（賬面余額）

利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）

應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

貸（或借）：投資收益（差額）

注意：重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資成本

利息調(diào)整（或借方）

應(yīng)計(jì)利息

貸（或借）：資本公積其他資本公積

重分類后，在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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