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殘疾人就業稅收優惠政策

保障殘疾人的切身利益，更好地發揮稅收政策在鼓勵殘疾人就業方面的積極作用，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅字[2007]92號）（以下簡稱《通知》），自2007年7月1日起，對現行殘疾人就業稅收政策進行調整。

一、政策調整主要涉及以下四方面內容

（一）擴大了享受稅收優惠政策的企業范圍。為了給各類企業創造公平競爭的稅收環境，鼓勵更多的企業吸納殘疾人就業，享受稅收優惠政策的企業范圍由現行的民政部門、街道和鄉鎮政府舉辦的國有、集體所有制福利企業，擴大到由社會各類投資主體設立的各類所有制企業。

（二）擴大了鼓勵安置就業的殘疾人范圍。為使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業機會，調整后的政策將現行政策規定的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴大到“六殘”人員，新增智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。

（三）稅收優惠方式調整，突出稅收政策與殘疾人利益的緊密結合。為使稅收優惠真正惠及到殘疾人個人，同時促進稅收制度的完善和規范，有效防止稅收流失，此次稅收政策調整將現行福利企業按安置殘疾人員比例增值稅的全額退還調整為按企業實際安置殘疾人員的人數限額退稅的辦法。所得稅調整后的政策采取工資成本加計扣除的辦法，并規定退減的流轉稅不再征收企業所得稅。

（四）保障殘疾職工的合法權益成為享受稅收優惠政策的重要條件。為保障殘疾職工的合法權益，調整后的政策對單位享受稅收優惠政策的條件，進行了嚴格規范。除了安置殘疾人的比例、人數必須達到規定的條件外，還規定企業必須依法與安置的殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同或服務協議；必須為殘疾人員按月繳納基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；必須向殘疾人員實際支付不低于企業所在地區適用的最低工資標準的工資；必須具備安置殘疾人員就業的基本設施和規章制度等條件。

二、安置殘疾人員就業的單位可享受的稅收優惠政策

安置殘疾人員就業的單位可以享受流轉稅和企業所得稅方面的稅收優惠政策。主要政策內容包括：

流轉稅：由主管稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額退還增值稅或減征營業稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在縣（含縣級市、區、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

所得稅：對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據實扣除，并加計100%扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。

三、殘疾人個人就業的稅收優惠政策

殘疾人個人就業可享受的流轉稅及個人所得稅稅收優惠政策為：

流轉稅：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業稅；

根據《財政部、國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

個人所得稅：根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及其它相關規定，對殘疾人個人取得的工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，可以按照省（不含計劃單列市）人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。

四、享受稅收優惠政策單位的條件

安置殘疾人就業的單位（包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受《通知》*9條和第二條規定的稅收優惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

五、申請享受稅收優惠政策單位的資格認定

申請享受《通知》*9條、第二條規定的稅收優惠政策的符合福利企業條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數不少于10人的，在向稅務機關申請減免稅前，應當先向當地縣級以上地方人民政府民政部門提出福利企業的認定申請。

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