會計做賬培訓可以嗎，選擇培訓的時候要注意一定要正規靠譜。下面一起來看看會計知識。

會計稅務實務權益性投資收益免稅要注意特例

企業所得稅法第二十六條明確規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，但實踐中征納雙方經常會出現免稅年度、免稅限額等方面的爭議問題。筆者通過相關案例并列舉觀點，供大家參考。

案例1

免稅所屬年度的確認：A公司2012年12月20日作出決議，分配以前年度的利潤200萬元，投資方B公司2013年4月收到款項并計入投資收益。B公司前往主管稅務機關辦理免稅手續時被告知投資收益的免稅所屬年度為2012年，并非B企業入賬的2013年。

所得稅法實施條例第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。會計政策也一樣是以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。但在實踐中，由于企業內部溝通問題，投資方財務人員常常不能及時掌握被投資企業的分配情況，甚至是在銀行對賬單出現富余款時才發現被投資企業已經作出分配，導致被投資企業分配與投資企業入賬之間存在較長的時間差。若被投資企業作出分配和投資方入賬均發生在同一年度，則會計和稅務均不存在太大問題。相反，若存在案例中發生在不同年度的情況，為保證企業申報數據的準確性以及A、B企業分紅年度的同一性，B企業可能會被稅務機關要求調整年度匯算清繳數據后才能辦理免稅手續。

案例2

不按投資比例分配：甲公司由A、B、C公司投資設立，分別占50％、40％、10％股權。2013年3月甲公司作出分配決議，分配2012年度利潤100萬元，其中A公司55萬元、B公司45萬元，C公司放棄此次分配的權益。A、B公司前往主管稅務機關辦理免稅手續時，被告知免稅額分別為50萬元和40萬元，超比例部分不屬免稅范圍。

近年來，不按比例分配情況在不斷增多，原因不一，可能是各投資人對分紅的需求不一造成，也可能是股東對被投資企業的不同貢獻造成。在稅務處理方面，部分股東放棄權利，其他股東超比例分得的股息紅利是否可以免稅的問題，各地稅務部門處理并不一致。一種觀點認為公司法并不禁止不按比例分配的情況，稅務法律法規也無禁止性規定，按有利于納稅人原則，超比例的部分也屬于免稅范圍。但是為證明不按比例分配的合法性，稅務部門應該要求被投資企業提供所有股東簽字確認的分配決議，甚至要求被投資企業修改公司章程中的分配條款。另一種觀點認為，雖然公司法不禁止，但是按照市場原則，股東不會無償地放棄權利，應該會在其他方面獲得補償，若把多分部分也納入免稅范圍，可能會助長幕后交易，將應稅收入轉化為免稅收入。而且放棄權利可以視同為對其他股東的贈與，受贈的股東超比例分得款項為受贈所得，而不再是股息紅利，應依法繳納企業所得稅，所以案例2中，A、B公司的免稅額分別為50萬元和40萬元。

案例3

分配額超過被投資企業稅后利潤總額：A公司2012年度稅前利潤400萬元，調增應納稅所得額100萬元，實際應納稅所得額500萬元，繳納企業所得稅125萬元，稅后利潤275萬元。2013年3月作出決議，分配2012年度的稅后所得375萬元。投資方B公司前往主管稅務機關辦理免稅手續時，被告知分配不能超過年度稅后利潤，超過部分不屬于免稅范圍。

公司法及會計政策以“利潤”衡量企業經營情況，企業所得稅法以“所得”來計算稅額。兩者類似卻不盡相同。如上例，A公司2012年度應納稅所得額為500萬元，而會計利潤僅有400萬元。納稅人的觀點很直接，既然按500萬元征稅，免稅額也應按500萬元為基礎計算，稅后就是375萬元，符合避免重復征稅的立法原則。稅務部門的觀點也很合理，公司法規定稅后利潤才可以分配，而且超過稅后利潤分配的話，將在會計上形成負的未分配利潤余額，相當于虧損，所以分配不能超過稅后利潤，免稅范圍也不應涵蓋超過的部分。但是筆者認為公司法與稅法是不同的法律范疇，稅務部門解釋公司法的“稅后利潤”定義的做法不專業、不明智、無權限。稅務部門應該緊緊抓住居民企業間的稅政策本身以及背后的立法原理作為立足點進行判斷。筆者認為居民企業間的投資收益免稅的立法主旨在于鼓勵投資，避免重復征稅，那么投資方的免稅額就應該與被投資方的應納稅所得額存在必然的聯系，不能完全割裂，所以納稅人的觀點應該得到支持。

案例4

分配額超過被投資企業的應納稅所得額：A公司為核定征收企業，2012年度匯算清繳時的年度總收入500萬元，按10％應稅所得率計算的應納稅所得額為50萬元，計征企業所得稅12.5萬元。實際A公司賬面盈利58萬元，稅后仍有45.5萬元。2013年3月作出決議，分配2012年度的利潤45.5萬元，投資方B公司2013年4月收到款項并計入投資收益。B公司前往主管稅務機關辦理免稅手續時被告知投資收益的免稅限額為稅后的應納稅所得額，超額部分不屬于免稅范圍。

案例3與案例4是一個相同問題的不同表現，案例3是會計利潤小于應納稅所得額，案例4則是相反情況。案例4中的A公司的征收方式為核定征收，賬載利潤大于應納稅所得額，稅后的余額也相應地存在差異，這種現象在核定征收企業中非常常見。該案中，按應納稅所得額計算的余額＝50－12.5＝37.5（萬元），而按會計利潤計算的余額＝58－12.5＝45.5（萬元），從而導致了納稅人與稅務機關對免稅限額的不同看法。

筆者認為，核定征收是對財務制度不健全，無法準確核算應稅所得的企業的一種征收方式，因此可以推定企業賬面利潤不能準確反映企業的實際經營情況，所以上例的稅后利潤45.5萬元只是一個“虛”數，并非一個“實”數。同案例3的觀點，居民企業之間投資收益免稅的立法目的在于鼓勵投資、避免重復征稅，抓住了立法主旨，案例問題可以迎刃而解，所以只有稅后分回的投資收益才屬于免稅范圍。

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